Нормативные документы по браку на производстве. Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете. Причины брака. Предприятия общественного питания

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:

• внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
• внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.

К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.

Что делать, если брак в производстве выявлен?

На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак.

Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»: (нажмите для раскрытия)

• исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
• неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).

Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.

Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

Пример использования 28 счёта

В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.

Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.

Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.

Видео-урок. Бухгалтерский учет брака в производстве по счету 28

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет брака в производстве по счету 28, типовые проводки, корреспондирующие счета и типовые ситуации ⇓

Слайды и презентацию вы можете получить по ссылке ниже.

Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)

Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.

Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.

Расходы на исправление бракованной продукции: (нажмите для раскрытия)

• себестоимость материалов 100 руб.,
• зарплата Петрова 500,
• страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?

Проводки по учет исправимого брака

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в .

Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о ), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

• материалы - 100 руб.,
• транспортные расходы - 20,
• заработная плата - 500,
• страховые взносы - 180,
• общепроизводственные расходы - 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Проводки по учету неисправимого брака

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Внутренний и внешний брак

Внутренний брак – выявляется на предприятии.

Внешний брак –выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.

С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.

С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.

Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28 , где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

1. Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28 ).
2. Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28 ).

Браком в производстве принято считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Хотя иногда такое и возможно, но только после исправления. Рассмотрим несколько примеров по учету и исправлению производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Производственный брак может быть нескольких видов: исправимым или неисправимым, а также в зависимости от момента обнаружения делится на внутренний или внешний. В этой статье мы подробно остановимся на различных примерах работы с исправимым браком.

Для учета бракованной продукции используется счет 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы по списанию бракованной продукции.
В нашем примере организация «Столы и стулья» занимается производством столов и стульев для их последующей реализации.
Начнем с настроек учетной политики. Здесь необходимо указать, что затраты будут учитываться на счете 20.01. Ставим флажок, что наша организация занимается выпуском продукции.

Если брак был допущен в процессе производства, продукцию на склад еще не передали, виновное лицо было установлено (удержание за брак или дополнительная плата за его исправление не производится) и для исправления брака не потребуется никаких дополнительных материалов, а только трудовые ресурсы сотрудника, то в программе никаких операций по отражению данной ситуации выполнять не следует.
Рассмотрим ситуацию, когда был обнаружен исправимый брак, виновное лицо установлено не было.

Брак исправлял сотрудник, которому за это дополнительно была начислена оплата. Дополнительные материалы не использовались.
Для лучшего понимания опишем весь процесс производства продукции, начиная с передачи материалов документом «Требование-накладная». Указываем необходимые материалы для изготовления стола.

Счет затрат – 20.01, номенклатурная группа – «Столы», статья затрат – «Материальные расходы».

Проводим документ. Видим, что наши полуфабрикаты и материалы списались на счет 20.01.

Выпуск продукции отражаем документом «Отчет производства за смену». Указываем, что произвели 10 штук столов.

Готовая продукция отражается по дебету счета 43.

Теперь, допустим, у одного стола обнаружен брак, его необходимо исправить без использования дополнительных материалов. Исправлять будет сотрудник Ковалев М. О., оплата за эту работу составляет 2000 рублей. Создаем для него дополнительное начисление.

Назовем начисление «Оплата за исправление брака». Создаем для него новый способ отражения в бухгалтерском учете – «Исправление бракованной продукции». Указываем счет учета – 28 «Брак в производстве».
Если посмотрим проводки документа, то увидим, что начисление зарплаты и начисление взносов Ковалева М. О. отнесены в дебет счета 28.

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 28 и увидим, что наши затраты были собраны на этом счете.

Далее необходимо списать затраты по браку на основное производство, для этого воспользуемся документом «Операция». Дебет – счет 20.01, кредит – 28, номенклатурная группа – «Столы», сумма – 2604 рубля.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость 28 счета и увидим, что он закрыт.

Закрываем месяц, выбираем «Справки-расчеты» далее отчет «Калькуляция себестоимости».
В отчете видно, что при формировании себестоимости были включены расходы по браку, появилась статья «Потери от брака» на сумму 2604 рубля.

Рассмотрим второй пример: внешний и исправимый брак. Наша организация произвела стол и реализовала покупателю. Покупатель обнаружил недостатки стола, они признаны исправимыми по гарантии. Для исправления брака необходимы дополнительный материал и транспортные услуги для выезда к покупателю. Также сотруднику за исправление брака произведена оплата.
В данном примере возможны две ситуации: создает наша организация резерв на гарантийный ремонт или не создает. Рассмотрим обе.
Формируем резерв на гарантийный ремонт, отчисляя ежемесячно по 3000 рублей.
Проводка по дебету 20.01 «Основное производство» и кредиту 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие».

Хочется обратить внимание на то, что эти резервы будут учтены при формировании себестоимости продукции.

На закладке «Счет затрат» указываем 28 счет, то есть затраты спишем на «Брак в производстве».

Смотрим движение документа: материалы списались на 28 счет.

Отражаем расходы на транспортные услуги сотрудника для выезда к покупателю. Воспользуемся документом «Поступление услуг».

Заполняем счета затрат, указывая 28 счет.

Смотрим движения, видим, что расходы по транспортировке также отнесены на 28 счет.

Начисляем дополнительную оплату сотруднику Петренко С.В. за выполнение гарантийного ремонта, указываем начисление, ранее созданное нами – «Оплата за исправление брака».

Обратимся к отчету «Карточка счета» по 28 счету. Смотрим затраты, которые на нем собрались. Итого сумма затрат – 1852 рубля.

Теперь используем наш первый вариант и списываем расходы за счет резерва. Создаем документ «Операция» - дебет – счет 96.09, кредит – 28 счет.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». Расходов на брак мы в отчете не видим, так как они были погашены за счет резерва.

Вторая ситуация: резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, поэтому расходы необходимо списать в счет 20.01 «Основное производство» документом «Операция».

Формируем ОСВ по 28 счету и видим, что он также закрылся.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». В этом варианте резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, собственно, поэтому данной статьи в отчете мы не видим. В данном примере появилась статья «Потери от брака», которая учтена при формировании себестоимости продукции.

Теперь рассмотрим брак при оказании услуг.
Допустим, что наша организация занимается также оказанием услуг по ремонту мебели.
Обратимся к учетной политике и установим соответствующую галочку.

Осуществим прием сотрудника, который будет заниматься ремонтом. Создадим для него новое начисление – «Оплата по окладу (ремонт)», также создадим новый способ отражения – «Ремонт мебели», счет укажем 20.01, номенклатурную группу создадим новую, назовем ее – «Услуги по ремонту мебели».

Организация «Столы и стулья» реализует услуги покупателю по ремонту мебельной стенки. Со стороны нашей организации были израсходованы материалы – шурупы, остальные материалы предоставлены заказчиком. Позже клиент обратился с претензией по оказанию ремонтных услуг. Организация должна устранить недостатки бесплатно для заказчика. Для этого потребовались дополнительные материалы: снова шурупы и дверные ручки.
Отражаем передачу материалов документом «Требование-накладная».

Счет затрат указываем 20.01, номенклатурную группу – «Услуги по ремонту мебели».

Смотрим проводки, материалы списаны в дебет счета 20.01.

Отражаем реализацию услуг заказчику.

Смотрим движения документа.

Начисляем заработную плату сотрудникам. Смотрим движения. Нашему ремонтнику начислена зарплата, которая отражена по счету 20.01 и номенклатурной группе – «Услуги по ремонту мебели».

Закрываем месяц, смотрим формирование отчета «Калькуляция себестоимости». Данная справка не считает себестоимость услуг, но формирует фактическую стоимость выпуска.

Указываем счет затрат – 28 «Брак в производстве».

Материалы списаны в дебет счета 28. Сформируем отчет «Карточка счета» по 28 счету. Здесь мы видим затраты, которые собраны на данном счете для исправления брака.

Снова формируем карточку 28 счета, видим, что сюда добавились расходы по начислению зарплаты и взносов.

Итого сумма затрат составила 1951 рубль. Нам необходимо их списать в дебет счета 20.01. Подобную операцию мы рассматривали ранее.

Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость: по 20 счету все затраты закрыты, по 28 счету аналогично.

Закрываем месяц, формируем справку-расчет «Калькуляция себестоимости» и видим, что фактическая стоимость увеличилась на сумму потерь от брака.

Хочется отметить, что при исправлении брака отражать факт оказания данных услуг документом «Реализация услуг» не требуется.

Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется.

Понятие брака и его виды

Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

• изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
• изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака:

1. По месту обнаружения:

• внутренний;
• внешний.

2. По характеру дефектов:

• исправимый;
• неисправимый (окончательный).

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

Для внутреннего исправимого брака это:

• материальные затраты на ликвидацию недочетов;
• заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
• доля амортизации производственного оборудования;
• соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

Себестоимость внешнего брака состоит из:

• производственной себестоимости изделия;
• суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
• расходов на ремонт;
• расходов по замене изделия;
• расходов по перевозке товара до покупателя.

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

Потери от брака уменьшают:

• в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
• удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
• взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве - проводки

Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции. Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы).

Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

Пример 1

При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

• стоимость дублерина — 15 000 руб.;
• зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
• доля ОПР — 14 200 руб.

Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

В следующем примере рассмотрим отражение внутреннего неисправимого брака.

Пример 2

В связи с невнимательностью мастера смены при выставлении вводных данных на оборудовании было изготовлено 120 шт. некачественных металлических деталей. Исправить недостатки невозможно. Затраты, которые были понесены на изготовление этих деталей, составили:

• стоимость материалов — 47 600 руб.;
• зарплата и социальные взносы — 39 400 руб.;
• доля ОПР — 17 400 руб.

Детали можно сдать на металлолом по 200 руб. за шт. По решению главы предприятия, с мастера смены будет удержано 47 600 руб. Среднемесячная зарплата мастера составляет 74 000 руб. Согласно ТК РФ, сумма ежемесячных удержаний из зарплаты должна быть не более 20% (74 000 × 20% = 14 800). В бухучете отражены следующие проводки:

Аналитический учет на 28 счете ведется в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции, структурных подразделений предприятия, причин брака, статей затрат и виновников.

Итоги

Существует несколько видов брака. В зависимости от его классификации варьируются правила включения потерь от брака в себестоимость продукции. Учет брака на предприятии важен для обнаружения причин брака, анализа и отслеживания изменений потерь от брака, а также для улучшения качества производимой продукции.

Производственный брак может возникнуть в компании по нескольким причинам. Например, неисправность оборудования, нарушение технологического процесса, ошибки в работе персонала предприятия, использование некачественных сырья и материалов. При этом нормы Налогового кодекса разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль потери от него (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако указанная норма сформулирована настолько кратко, что это нередко приводит к разногласиям с налоговиками и судебным спорам. Более того, в налоговом законодательстве не содержится определение понятий «производственный брак», «бракованная продукция или товар». Поэтому приходится обращаться к отраслевым инструкциям и различным методическим указаниям (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Тем не менее, судя по разъяснениям Минфина России и налоговых органов, налоговый учет брака зависит от его вида. В зависимости от того, в какой момент и кем он был выявлен, производственный брак принято делить:

— на внутренний брак, то есть выявленный на самом производственном предприятии во время или по окончании производства конкретного изделия либо позднее, но в любом случае до отгрузки изготовленной продукции покупателям или потребителям;

— внешний брак — выявленный покупателем после принятия продукции от изготовителя или поставщика.

Кроме того, производственный брак бывает исправимым. В этом случае устранение выявленного дефекта технически возможно и экономически целесообразно, а после его исправления продукция может быть использована по прямому назначению. В противном случае брак считается окончательным и исправлению обычно не подлежит.

Учет брака без проведения внутреннего расследования

По мнению налоговиков, обязательным условием для признания в налоговом учете потерь от брака является отсутствие лиц, виновных в выпуске бракованной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061671). Поэтому, если организация не проводила внутреннее расследование с целью установления виновных лиц, инспекторы нередко исключают потери от брака из расходов.

Однако суды отмечают, что привлечение виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб является правом, а не обязанностью организации (например, постановление ФАС Центрального округа от 14.04.10 № А54-3296/2009-С20). Тем более что в любом случае работодатель может с учетом конкретных обстоятельств, при которых ему был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от взыскания его с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Кроме того, суды подчеркивают, что действующее трудовое законодательство даже не предусматривает возможности взыскания ущерба именно в полном размере с работников, виновных в возникновении производственного брака (). Ведь Трудовым кодексом установлены определенные пределы материальной ответственности работника. По общему правилу сотрудник несет такую ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Лишь работники, с которыми оформлены договоры о полной материальной ответственности, обязаны возместить работодателю всю сумму причиненного ими прямого действительного ущерба (ст. 242 и 243 ТК РФ).

С учетом этих норм суды приходят к выводу, что организация вправе учесть потери от брака, даже если суммы потерь не взыскивались с виновных работников. Но, как показывает практика, арбитры при этом все-таки учитывают, предпринимала или нет организация попытки по установлению лиц, виновных в браке. И разрешают включить в расходы потери от брака, только если по результатам внутреннего расследования виновники так и не были установлены (постановление ФАС Московского округа от 25.12.08 № КА-А40/12092-08).

Таким образом, чтобы не возникло проблем с признанием подобных расходов, безопаснее по возможности по каждому случаю возникновения производственного брака проводить внутреннее расследование. Его результаты необходимо оформить соответствующими документами, прежде всего служебными записками и актами расследования причин брака, содержащими указание на то, что виновные лица не выявлены или что брак возник по причинам, не зависящим от работников, например из-за износа оборудования или некачественного сырья. Порядок проведения такого расследования целесообразно закрепить во внутреннем локальном акте, например в виде специального раздела документа, содержащего описание технологического процесса, или в отдельной инструкции о порядке действий при обнаружении производственного брака.

Если же виновные работники установлены и возмещают ущерб от брака, то суммы такого возмещения организация включает во внереализационные доходы на дату признания этими сотрудниками долга либо на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Состав расходов в виде потерь от брака

В подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не конкретизировано, какие именно затраты организация вправе учесть в качестве потерь от брака. Минфин России признает, что в составе таких затрат можно признать потери как по внутреннему, так и по внешнему браку (). При этом необходимо учитывать, является брак исправимым или окончательным, то есть не подлежащим исправлению. Независимо от вида брака потери от него уменьшаются:

— на суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных в появлении брака лиц (при наличии таких лиц);

— суммы претензий, признанных поставщиками или взысканных с них в судебном порядке, например, за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых и был допущен брак;

— стоимость так называемых возвратных отходов, то есть пригодных для дальнейшего использования материалов, запчастей или полуфабрикатов, полученных из бракованной продукции (п. 6 ст. 254 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 08.11.07 № КА-А40/11366-07).

Компании руководствуются определениями, данными понятию «брак» в отраслевых инструкциях

В общепринятом смысле под браком в производстве понимаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и поэтому не могут использоваться по прямому назначению или могут использоваться лишь после их переработки или исправления. Аналогичное определение приведено в пункте 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, Центральным статистическим управлением при Совете Министров СССР 20.07.70).

Более точное определение понятию «брак» с учетом специфики конкретных видов производства приводится в различных отраслевых инструкциях и методических указаниях, например:

— для химической отрасли — в пункте 4.56 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. приказом Минпромнауки России от 04.01.03 № 2);

— в черной металлургии — в пункте 60 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Комитетом РФ по металлургии от 07.12.93);

Возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования или по цене реализации, если они реализуются на сторону (абз. 3 п. 6 ст. 254 НК РФ). Под ценой возможного использования окончательно забракованной продукции понимается оценка, по которой эта продукция может быть:

— направлена в переработку на этом же предприятии для повторного ее использования в качестве сырья (например, прокисшее, то есть забракованное, молоко может быть использовано для производства творога);

— реализована третьим лицам (например, брак пищевой промышленности может быть продан фермерскому хозяйству, которое использует его в качестве корма для животных).

Брак не подлежит исправлению. Потери от такого внутреннего брака складываются из фактических затрат на выпуск забракованной продукции. Их размер зависит от того, на какой стадии производственного процесса был выявлен брак. Иными словами, организация может включить в расходы себестоимость бракованной продукции, сформированную именно к тому моменту, когда брак был обнаружен.

Потери от внешнего окончательного брака могут состоять:

— из полной производственной себестоимости забракованной продукции;

— сумм возмещения покупателю затрат на приобретение этой продукции;

— транспортных расходов, связанных с возвратом от покупателя забракованной продукции.

По мнению Минфина России, передача покупателю товара надлежащего качества взамен бракованного признается реализацией и, значит, при ее совершении необходимо начислить налог на прибыль и НДС (письмо от 29.04.08 № 03-03-05/47). Однако суды приходят к выводу, что реализации в данном случае не происходит. Следовательно, расходы, связанные с заменой товара, также можно учесть как потери от брака (например, постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.10 № А55-29852/2009).

Брак можно устранить . Очевидно, что при исправлении бракованной продукции у организации-производителя возникают дополнительные затраты. Их она также вправе включить в расходы как потери от брака. Таким образом, производственная компания может признать в составе потерь от брака, в частности:

— стоимость сырья, материалов, различных комплектующих, запчастей и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции;

— заработную плату, начисленную работникам, занимавшимся исправлением брака (например, если эти работы проводились сверхурочно или в выходной день по приказу руководителя организации, то есть явно могут быть выделены из общей суммы расходов на оплату труда);

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которое использовалось для исправления брака.

Отметим, что себестоимость самой забракованной продукции в состав потерь от брака не включается. Ведь после того, как все дефекты будут устранены, организация учтет эту стоимость вместе с другими расходами, относящимися к изготовленной продукции.

Если исправимый брак выявил покупатель или потребитель, то организация-производитель, помимо перечисленных затрат на устранение брака, может дополнительно включить в состав потерь от брака транспортные расходы на доставку бракованной продукции к месту ее исправления и обратно.

Суммы штрафов, которые производитель уплатил покупателям за то, что отгруженная в их адрес продукция оказалась бракованной, в стоимость потерь от брака не включаются. Тем не менее эти суммы все равно могут быть учтены при расчете налога на прибыль как признанные должником штрафные санкции, то есть в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Документы при учете расходов на производственный брак

Как показывает практика, большое количество претензий инспекторов к учету брака так или иначе связано с недостатками в документальном оформлении таких расходов. Чаще всего налоговики требуют, чтобы расходы в виде потерь от брака оформлялись какими-то определенными документами.

Суды же в таких спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться те или иные расходы. Кроме того, арбитры также отмечают, что в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержится никаких дополнительных условий, которые касались бы порядка подтверждения расходов в виде потерь от брака. Поэтому суды в качестве надлежащего подтверждения признают самые разные документы, в частности (постановления ФАС Московского от 23.08.11 № КА-А41/9029-11 и от 25.12.08 № КА-А40/12092-08 , Северо-Западного от 26.06.09 № А56-14177/2007 и от 13.03.09 № А56-21158/2008 округов):

— акты расследования причин производственного брака;

— акты несоответствия или забраковки товара;

— спецификации на оформление бракованных деталей;

— товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;

— акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак не подлежит исправлению);

— формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;

— приказы и акты о списании бракованной продукции.

Таким образом, организациям, в деятельности которых может возникнуть производственный брак, целесообразно разработать и утвердить внутренний локальный акт, например инструкцию или приказ об оформлении брака. В документе устанавливается порядок контроля качества и выявления бракованной продукции, а также регламент документального оформления этих фактов (с приложением бланков составляемых при этом документов).

Отметим, что с 1 января 2013 года большинство унифицированных форм документов перестали быть обязательными для использования. Поэтому каждая организация вправе самостоятельно разработать удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака. Главное, чтобы такой документ был утвержден в качестве приложения к учетной политике или отдельным приказом руководителя организации и содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, в актах или иных документах о браке целесообразно также указывать:

— наименование забракованной продукции, ее номенклатурные номера (при их наличии);

— единицы измерения и количество забракованной продукции;

— стоимость бракованной продукции (если на момент составления того или иного документа ее уже можно определить);

— дату выявления бракованной продукции и наименование подразделения, в котором она обнаружена;

— краткое описание брака и вероятные причины его возникновения (если их можно установить на тот момент);

— подлежит ли брак исправлению или является окончательным;

— ФИО и должность лица или лиц, виновных в возникновении брака (если такие лица уже установлены);

— способы исправления брака и необходимые для этого ресурсы (если их можно оценить);

— дата отгрузки покупателю продукции, которая оказалась бракованной (если речь идет о внешнем браке).

Кроме того, необходимо утвердить состав комиссии или список должностных лиц, которые вправе фиксировать факт обнаружения брака и подписывать составляемые при этом документы. Наличие такого списка нередко помогает организациям отклонить претензии налоговиков, связанные с подписанием подобных документов. Например, инспекторы заявили, что акт о браке, имеющийся у организации, не подтверждает потери от брака, поскольку не был подписан мастером участка. Однако суд с этим не согласился, указав, что мастер участка не входил в утвержденный в компании список должностных лиц, имеющих право подписывать акт о браке (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-100625/11-116-282).

В составе потерь от брака можно также учесть расходы на уничтожение бракованной продукции

Поскольку в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не уточняется, какие именно затраты можно отнести к потерям от брака, арбитражные суды разрешают организациям признавать в составе таких потерь также и расходы, связанные с уничтожением некачественной продукции (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.13 № 09АП-40299/2012-АК).

Кроме того, из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что компания вправе отнести к потерям от брака расходы на проведение экспертизы бракованного товара (письмо от 10.10.12 № 03-03-06/1/538). Главное, чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Если причиной выпуска бракованной продукции стали некачественное сырье, материалы, комплектующие или покупные полуфабрикаты, организации необходимо оформить претензию и направить ее поставщику этих ТМЦ.

Расходы в виде потерь от внутреннего и внешнего брака

Внутренний брак. При расчете налога на прибыль потери от внутреннего окончательного брака включаются в расходы на дату составления акта или иного документа, свидетельствующего о выявлении бракованной продукции и признании ее не подлежащей исправлению (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же внутренний брак можно исправить, то потери учитываются в том периоде, когда некачественная продукция сдана в переработку (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.09 № А56-47182/04).

Внешний брак. Порядок отражения потерь от внешнего брака зависит от того, установлен ли гарантийный срок на выпускаемую продукцию и создает ли организация резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если она формирует такой резерв, то потери от внешнего брака, обнаруженные покупателем в пределах гарантийного срока на продукцию, списываются за счет средств этого резерва (подп. 9 п. 1 ст. 264 и п. 5 ст. 267 НК РФ). При отсутствии указанного резерва потери учитываются на дату принятия решения по итогам рассмотрения претензии, полученной от покупателя.

Как правило, внешний брак покупатель выявляет не в том же месяце, когда продукция была изготовлена, а значительно позже. Нередко это происходит даже в другом отчетном или налоговом периоде, то есть в следующем квартале или году.

По мнению Минфина России, расторжение договора поставки или договора купли-продажи в связи с обнаружением брака следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию. Следовательно, доходы и расходы поставщика, связанные с таким расторжением, необходимо отразить в налоговом учете в том периоде, в котором договор считается прекращенным (письма от 03.06.10 № 03-03-06/1/378 и от 02.06.10 № 03-03-06/1/370). Иными словами, корректировать налоговую базу прошлого периода и подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за истекший год не нужно. Такого же мнения придерживается и большинство судов (постановления ФАС Северо-Западного от 02.11.07 № А56-47663/2006 , Западно-Сибирского от 24.01.07 № Ф04-9244/2006(30394-А67-40) и Восточно-Сибирского от 11.01.07 № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 округов).

Финансовое ведомство также разъяснило, что поставщик в данной ситуации учитывает сумму оплаты, которую он вернул покупателю за принятую от него бракованную продукцию, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году. Эту сумму он включает во внереализационные расходы (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Одновременно с этим стоимость возвращенного покупателем товара поставщик включает в доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, то есть во внереализационные доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, поставщик принимает к учету по стоимости, по которой этот товар учитывался у него на дату его реализации (письма Минфина России от 03.06.10 № 03-03-06/1/378 , от 02.06.10 № 03-03-06/1/370 и от 18.09.07 № 03-03-06/1/667).

Допустим, покупатель потребовал замены бракованного товара на товар надлежащего качества. В этом случае поставщик включает в расходы стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного. Кроме того, во внереализационных доходах он отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход при его реализации. По этой же стоимости поставщик принимает к учету некачественный товар, который он получил от покупателя ().

Покупатель вправе потребовать от поставщика безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, например, если речь идет о сложной технике (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Тогда поставщик включает расходы, связанные с таким исправлением товара, в прочие расходы на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть учитывает их как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (письмо Минфина России от 05.02.10 № 03-03-06/1/51).

НДС по материалам, использованным при выпуске бракованной продукции

Инспекторы на местах требуют, чтобы организации восстанавливали суммы НДС, которые они правомерно приняли к вычету при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. п., использованных для выпуска продукции, оказавшейся бракованной. Обычно проверяющие ссылаются на многочисленные письма Минфина России, в которых указано, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС. Поэтому финансовое ведомство делает вывод, что принятые к вычету суммы НДС по таким товарам необходимо восстановить для уплаты в бюджет (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 , от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 , от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 и от 19.05.10 № 03-07-11/186). Аналогичного мнения придерживается и ФНС России (письмо от 04.12.07 № ШТ-6-03/932@).

Инспекторы на местах требуют, чтобы организации восстанавливали суммы НДС, которые они правомерно приняли к вычету при приобретении сырья и материалов, использованных для выпуска продукции, оказавшейся бракованной

Однако большинство судов считает, что в подобной ситуации организации не обязаны восстанавливать НДС. Дело в том, что перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в пункте 3 статьи 170 НК РФ, является закрытым. В нем отсутствует такое основание для восстановления этого налога, как признание, что часть выпущенной продукции оказалась бракованной. Кроме того, арбитры указывают, что сырье и материалы, НДС по которым был принят к вычету, изначально приобретались для изготовления продукции с целью ее дальнейшей реализации. Поскольку такая операция облагается НДС, налог был принят к вычету правомерно и восстановлению впоследствии не подлежит (определения ВАС РФ от 15.03.11 № ВАС-2416/11 и от 25.11.10 № ВАС-14097/10 , постановления ФАС Московского от 26.02.13 № А40-62341/12-115-418 и

Печать (Ctrl+P)

Учет брака в производстве. Списание неисправимого брака на финансовые результаты

Брак в производстве – это изделия, продукты, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению или по качеству не соответствуют установленным стандартам (техническим условиям).

В зависимости от места своего обнаружения брак может подразделяться на:

• внутренний брак – брак, выявленный на предприятии еще до отправки продукции потребителям;
• внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от своего характера брак бывает:

• исправимым;
• неисправимым.

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

При этом не может быть браком продукция (товары, изделия), изготовленная по особым повышенным техническим требованиям, и перевод продукции в низший сорт по ее качеству.

Брак в производстве регистрирует и документирует отдел технического контроля (или аналогичное структурное подразделение).

На обнаруженный в производстве брак составляется акт “Извещение о браке”. Форму акта предприятие может разработать самостоятельно, применяя нормы п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Акт должен включать решение комиссии об уничтожении забракованной продукции или указание о порядке ее дальнейшего использования (письмо Минфина России от 18.04.2014 № 03-03-06/4/18147).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета брака предназначен счет 28 “Брак в производстве” . Счет 28 “Брак в производстве” предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. На этом счете учитываются все виды брака: внутренний, внешний, исправимый и неисправимый.

По дебету счета 28 “Брак в производстве” собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 “Брак в производстве” отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 “Брак в производстве” ведется по отдельным подразделениям организации, статьям расходов, видам продукции, виновникам брака и причинам его появления.

В бухгалтерском учете затраты на брак накапливаются на счете 28 “Брак в производстве”. После этого они списываются в затраты на производство (или прочие расходы) за вычетом стоимости оприходованных материалов (или других активов) по стоимости их возможного использования, а также сумм, удерживаемых с виновных лиц, в том числе с поставщиков недоброкачественных МПЗ.

В налоговом учете расходы в виде потерь от брака могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ) при надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции.

Потери от брака (в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ) являются косвенными и учитываются в полном объеме в составе расходов отчетного периода. Стоит отметить, что в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц. В случае признания потерь от брака в составе прямых расходов необходимо закрепить такой порядок в учетной политике в целях налогообложения прибыли.

Вопрос о восстановлении НДС по бракованной продукции в законодательстве не разрешен. Во избежание споров с контролирующими органами в периоде списания производственного брака необходимо восстановить НДС (подробнее см. “Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.?”. Суммы восстановленного налога в стоимость списанных приобретений (материалов, покупных комплектующих, работ и т.д.), которые использовались для производства продукции, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В программе “1С:Бухгалтерия 8” регистрация брака выполняется документом “Требование-накладная”. Списание брака выполняется документом “Операция”, в котором пользователь самостоятельно производит расчет суммы (исходя из фактической стоимости бракованных изделий (работ).

Рассмотрим пример, в котором организация выявила неисправимый брак готовой продукции. Комиссия пришла к выводу, что виновных в создании брака нет. Стоимость неисправимого брака отнесена на финансовые результаты.

Пример

ООО “Швейная фабрика” выпускает швейную продукцию. В июне 2015 года было выпущено 20 костюмов по плановой себестоимости 60 000,00 руб., из них 5 костюмов оказались бракованными. Комиссия организации определила, что брак является неисправимым, а виновные лица не выявлены. Бракованные мужские костюмы были утилизированы. Сумма прямых расходов на выпуск 20 костюмов составила 68 550,00 руб.

В соответствии с учетной политикой организации:

• формирование стоимости готовой продукции производится по плановой себестоимости;
• выпуск готовой продукции учитывается на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;
• списание общехозяйственных расходов осуществляется по методу “директ-костинг”.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

1. Настройка учетной политики организации.
2. Выпуск готовой продукции (оформление накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18 и требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11).
3. Выявление бракованной продукции на складе (оформление акта “Извещение о браке”).
4. Восстановление НДС (оформление бухгалтерской справки).
5. Начисление заработной планы (составлени расчетной ведомости (Т-51).
6. Списание бракованной продукции на финансовые результаты (оформление бухгалтерской справки)
7. Закрытие счетов затрат .