თანამშრომლებისთვის ძვირფასი საჩუქრების დაბეგვრა წელიწადში. საჩუქრები თანამშრომლებისთვის: საჭიროა თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადი? ანაზღაურების დაბეგვრა იმ თანამშრომლებისთვის, რომლებსაც ჰყავთ შვილები

ბევრი დამსაქმებელი აძლევს თანამშრომლებს საჩუქრებს ყველა სახის დღესასწაულზე და მნიშვნელოვან თარიღზე: დაბადების დღე, 8 მარტი, 23 თებერვალი და სხვა. საჩუქრების მიცემა შესაძლებელია თანამშრომლების შვილებსაც, მაგალითად, საახალწლოდ. როგორ სწორად მოვახდინოთ საჩუქრების მიწოდების ფორმალიზება, რა შემთხვევებში საჩუქრები ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიას და რაში არა - ამის შესახებ ჩვენს სტატიაში გეტყვით.

საჩუქრები: დოკუმენტაცია

საჩუქარი არის ნივთი, რომელსაც დონორი უსასყიდლოდ გადასცემს მიმღებს საკუთრებაში (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572-ე მუხლის 1-ლი ნაწილი). დამსაქმებელს შეუძლია დასაქმებულს საჩუქრად გადასცეს როგორც ძვირფასი ნივთები, ასევე ფული, სასაჩუქრე მოწმობები, ვაუჩერები, ღონისძიების ბილეთები და ა.შ.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის თანახმად, ყველა იურიდიული პირი, რომელიც ამზადებს საჩუქრებს 3000 რუბლზე მეტი ღირებულების, უნდა დადოს წერილობითი საჩუქრის ხელშეკრულება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 574-ე მუხლის მე-2 ნაწილი). თუ ორგანიზაციაში ბევრი თანამშრომელია და მათ საჩუქრებს ჩუქნიან რაიმე ღონისძიებისთვის, მაშინ თქვენ არ შეგიძლიათ დადოთ ცალკე ხელშეკრულება თითოეულ მათგანთან, მაგრამ გააკეთეთ ერთი მრავალმხრივი დოკუმენტი: დამსაქმებელი იქნება დონორი, ხოლო მიმღებები - თანამშრომლები. სიაში, ვინც მოაწერს ხელს.

ასევე აუცილებელია საჩუქრების შეძენისა და მიწოდების შეკვეთის გაცემა, რომელსაც თან ერთვის ნიჭიერი თანამშრომლების სია, ხოლო საჩუქრების გაცემა შეიძლება აღინიშნოს ცალკე განცხადებაში, სადაც მითითებულია დასახელება, საჩუქრის ღირებულება და მიღების თარიღი.

სადაზღვევო პრემიები საჩუქრებისთვის

სადაზღვევო პრემიების შეფასების მიზნით, პირველი ნაბიჯი არის იმის დადგენა, თუ რა ტიპის საჩუქარია.

თუ საჩუქარი წარმოდგენილია როგორც მადლიერება ან წახალისება თანამშრომლის მუშაობისთვის, მისი ღირებულება რეალურად ჩაითვლება პრემიად, ანუ ანაზღაურების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 191-ე მუხლი). ვინაიდან ფიზიკური პირის მიერ დასაქმების პროცესში მიღებული გადასახადები ექვემდებარება დაბეგვრას, დასაქმებულებისთვის მიცემული საჩუქრები მათი კარგი მუშაობისთვის ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიას.

თუ თანამშრომლებისთვის საჩუქრები არ არის დაკავშირებული მათ სამუშაო საქმიანობასთან, მაგრამ ეძლევა დღესასწაულთან, თანამშრომლის დაბადების დღეს, კომპანიის იუბილესთან და ა.შ. და ასეთი გადახდები არ არის გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებით ან კოლექტიური ხელშეკრულებით, მაშინ სადაზღვევო შენატანების დაბეგვრის ობიექტი არ არის. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ შემდეგი მნიშვნელოვანი ნიუანსი:

• GPC-ის ხელშეკრულებებით მიღებული თანამშრომლების შემოსავალი, რომლის საგანია საკუთრების უფლების გადაცემა, არ ექვემდებარება შენატანებს (2009 წლის 24 ივლისის კანონი No212-FZ მე-7 მუხლი; 420-ე მუხლის მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამიტომ, მაშინაც კი, თუ საჩუქრის ღირებულება 3000 რუბლზე ნაკლებია, უმჯობესია დადოთ წერილობითი საჩუქრის ხელშეკრულება თანამშრომლებთან, განსაკუთრებით იმ შემთხვევაში, თუ მოცემულია თანხა (PFR წერილი No. NP-30-26/9660, FSS No. 17-03-10/08\2786P 29/07/2014; რუსეთის ფედერაციის შრომის სამინისტროს 2015 წლის 22 სექტემბრის წერილი No17-3/B-473).
• საჩუქრის ხელშეკრულება არ უნდა ეხებოდეს შრომით ურთიერთობების შინაგანაწესს და საჩუქრის ღირებულება არ უნდა იყოს დაკავშირებული ხელფასთან, თანამდებობასთან ან დასაქმებულის სამუშაო საქმიანობის სხვა მაჩვენებლებთან. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ინსპექტირების ორგანოებმა შეიძლება მიიჩნიონ ასეთი საჩუქარი ბონუსად და დააკისრონ სადაზღვევო პრემია.

თანამშრომლების შვილებისთვის საჩუქრების სადაზღვევო პრემიები

ახალი წლის წინა დღეს ბევრი ორგანიზაცია აჩუქებს სადღესასწაულო საჩუქრებს თანამშრომლების შვილებს. როგორ გამოვთვალოთ სადაზღვევო პრემიები მათ ღირებულებაზე? როგორც რუსეთის ფედერაციის შრომის სამინისტრომ განმარტა 2015 წლის 8 ივლისის No17-3/B-335 წერილში, აქ ორი ვარიანტია:

• თუ ბავშვების საახალწლო საჩუქრების ღირებულება თანამშრომლებს პირადად უხდიან, მაშინ ასეთი გადახდები ექვემდებარება სადაზღვევო შენატანებს ზოგადი წესით;
• თუ დამსაქმებელი დამოუკიდებლად ყიდულობს ბავშვთა საახალწლო საჩუქრებს, მაშინ შენატანების დაბეგვრის ობიექტი არ არსებობს, რადგან დასაქმებულთა შვილები არ არიან დამსაქმებლის დაზღვეული პირები და აქ არ წარმოიქმნება შრომითი ურთიერთობა.

მაშ, ექვემდებარება თუ არა თანამშრომლებს საჩუქრები სადაზღვევო პრემიას? თუ საჩუქრები გადაეცემა დამსაქმებლის ადგილობრივი აქტებისა და შრომითი ხელშეკრულებების საფუძველზე, მაშინ მათი ღირებულება ექვემდებარება შენატანებს, მაგრამ თუ საჩუქრისთვის შედგენილია წერილობითი ხელშეკრულება და ამის მიზეზი არ არის დაკავშირებული ხელშეკრულების შესრულებასთან. თანამშრომლის მიერ სამუშაო მოვალეობები, მაშინ შენატანები არ უნდა შეფასდეს.

ბევრი ორგანიზაცია, კორპორატიული კულტურის მოტივაციისა და შესანარჩუნებლად, აჯილდოვებს თავის თანამშრომლებს გარკვეული სახელმწიფო, პირადი ან კორპორატიული დღესასწაულებისადმი მიძღვნილი საჩუქრებით, ასევე დასაქმებულის გარკვეული შრომითი მიღწევებით. მაგრამ, მიუხედავად ამ მომენტის მთელი სიამოვნებისა, ორგანიზაციისთვის ეს არის გარკვეული საქმიანი გარიგება, რომელიც სწორად უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, რათა არ გამოიწვიოს უსიამოვნო შედეგები. ამ სტატიაში გეტყვით, ექვემდებარება თუ არა დასაქმებულთათვის საჩუქრები პირადი საშემოსავლო გადასახადს და სადაზღვევო შენატანებს და როგორ მზადდება ასეთი საჩუქრები საწარმოში.

საჩუქრების სამართლებრივი ასპექტები ორგანიზაციაში

საჩუქრების რამდენიმე სახეობა შეიძლება კლასიფიცირდეს, რაც, მათი ფუნქციური მახასიათებლების გამო, შეიძლება გავლენა იქონიოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათი ასახვაზე:

• საჩუქრები, რომლებიც არ უკავშირდება თანამშრომლების ძირითად სამუშაო მოვალეობებს (სხვადასხვა დღესასწაულებისთვის, იუბილეებისთვის და ა.შ.). ეს საჩუქრები გადახდილია უფასოდ და არ ექვემდებარება დაბეგვრას, როგორც დასაქმების შემოსავალს. ამავდროულად, დამსაქმებელმა, რომელიც გადაწყვეტს ამ გზით დააჯილდოოს თავისი თანამშრომლები, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ საჩუქრები უნდა იყოს გაფორმებული შესაბამისი სასაჩუქრე ხელშეკრულებით. ჩვენი კანონმდებლობის ფარგლებში, საჩუქარი, რომლის ღირებულება აღემატება სამ ათას რუბლს, უნდა იყოს ფორმალური სპეციალური დოკუმენტებით, მაგრამ საგადასახადო სამსახურის მხრიდან კითხვების თავიდან აცილების მიზნით, უმჯობესია გქონდეთ შესაბამისი დოკუმენტები ყველა საჩუქრისთვის.
• საჩუქარი მუშაობის შედეგად. ამ შემთხვევაში, საჩუქარი მოქმედებს როგორც ერთგვარი პრემია სამუშაოსთვის, რაც არის შემოსავალი შრომითი ხელშეკრულებით. ეს ნიშნავს, რომ ფიზიკური პირების შემოსავალზე მოქმედი ყველა გადასახადი უნდა დაიკავოს ასეთი საჩუქრისგან. ასევე წაიკითხეთ სტატია: → "".

თანამშრომლებისთვის საჩუქრებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა

დასაქმებულის მიერ მიღებული საჩუქარი, როგორც ნაღდი ფულით, ასევე ქონებრივი სახით, წარმოადგენს ამ თანამშრომლის შემოსავალს და, შესაბამისად, კანონით აღიარებულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების საფუძვლად. საგადასახადო აგენტი თავად ორგანიზაციაა, რომელიც ითვლის ამ გადასახადს და გადასცემს შესაბამის ორგანოებს. ამავდროულად, საგადასახადო კანონმდებლობაში არის ერთი ნიუანსი, რომ საჩუქრები 4000.00 რუბლამდე არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს; ბუღალტერი ამას ასახავს, ​​როგორც საგადასახადო გამოქვითვას, სერთიფიკატის შევსებისას ფორმა 2-NDFL.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადარიცხვის დრო დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა ფორმით გადაწყვიტა ორგანიზაციამ საჩუქრების წარდგენა:

• ნაღდი ფულით საჩუქრებზე გადასახადები სახელმწიფო ბიუჯეტში უნდა ჩაირიცხოს იმავე დღეს, როდესაც თანამშრომელი მიიღებს ამ საჩუქარს სალარო აპარატის საშუალებით ან პირად საბანკო ანგარიშზე;
• ორგანიზაციამ საჩუქრებზე გადასახადები სახელმწიფო ბიუჯეტში უნდა გადარიცხოს დასაქმებულის ანაზღაურების დღეს. ასევე წაიკითხეთ სტატია: → "".

საჩუქრებიდან სადაზღვევო გადასახადების გადახდა ორგანიზაციის თანამშრომლებისთვის

საგადასახადო კანონმდებლობას აქვს მკაფიო რეგულაციები იმ გადასახდელებისა და ანაზღაურებისთვის, რომლებიც უნდა დაექვემდებაროს სადაზღვევო პრემიას. ამიტომ, იმისათვის, რომ დადგინდეს, იბეგრება თუ არა საჩუქრები და თანამშრომელთა სარგებელი, თქვენ უნდა გესმოდეთ, თუ როგორ გაფორმდება შემოწირულობის ეს ფაქტი:

• საჩუქრები, რომლებიც შრომითი მიღწევების წახალისებაა და თანამშრომლებზე გაიცემა ორგანიზაციის შინაგანაწესის საფუძველზე დასაქმებულთა პრემიების შესახებ საჩუქრის სპეციალური დოკუმენტაციის შედგენის გარეშე, ასეთი ანაზღაურების ღირებულება განისაზღვრება სადაზღვევო პრემიის გაანგარიშების საფუძვლად;
• ანაზღაურება, რომელსაც თანამშრომლები იღებენ რაიმე განსაკუთრებული ღონისძიების დროს შესაბამისი ბრძანების საფუძველზე, არ ექვემდებარება საბიუჯეტო ფონდებში გადარიცხულ სადაზღვევო შენატანებს. იგივე ხდება საჩუქრებთან დაკავშირებით, რომლებსაც ორგანიზაცია აძლევს თავისი თანამშრომლების შვილებს.

ამასთან, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ შრომის ანაზღაურების ბრძანება არ უნდა შეიცავდეს რაიმე კავშირს თანამშრომლების მიერ შესრულებულ სამსახურეობრივ მოვალეობებთან. და ასევე, იმისთვის, რომ არ მოხდეს საგადასახადო ორგანოების უკმაყოფილება, არ არის საჭირო საჩუქრების ღირებულება ხელფასთან, წარმოების სტანდარტებთან, წარმოების ინდიკატორებთან, KPI-სთან და ა.შ.

წინააღმდეგ შემთხვევაში, ამან შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მიერ სადაზღვევო პრემიებისა და გადაუხდელი გადასახადების დამატებითი ოდენობის შეფასება.

თანამშრომელთა შრომის ანაზღაურების ხარჯების აღრიცხვა

როგორც სხვა შემთხვევებში, ორგანიზაციის თანამშრომლების ანაზღაურების ღირებულების ხარჯებად ასახვის შესაძლებლობა პირდაპირ კავშირშია მიზანთან და მიზეზთან, რომელსაც კომპანია მიჰყვება ასეთი საჩუქრების გაცემისას:

• დასაქმებულთა ანაზღაურება, რომელიც არ არის დაკავშირებული სამუშაო მიღწევებთან და სადღესასწაულო ღონისძიებებთან დაკავშირებით მიღებულ პროდუქტიულობასთან, არ შედის ხარჯებში და არ მოქმედებს ორგანიზაციის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაზე. ეს ასევე ეხება ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, რადგან ეს ოპერაცია არ შედის ხარჯების დასაშვებ სიაში.
• სამუშაო აქტივობის, პროდუქტიულობის, KPI მიღწევისთვის და ა.შ. ჯილდოს სახით გაცემული საჩუქრები. აისახება საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების ხარჯებში, ისევე როგორც ხელფასები.

ორგანიზაციის საჩუქრებზე გადასახადების გაანგარიშების მაგალითი

საწყისი მონაცემები: Balanov O.P. Intellect.net-ში 15 წელია მუშაობს. წელს კომპანია აღნიშნავს იუბილეს (30 წელი), ამ ღონისძიების საპატივცემულოდ გენერალურმა დირექტორმა გადაწყვიტა გადაეხადა ყველა თანამშრომელს საჩუქარი 5000.00 რუბლის ოდენობით. ბალანოვს ასევე გადაუხადეს ანაზღაურება უნაკლო მუშაობისთვის და სამუშაო გამოცდილებისთვის 10000,00 რუბლის ოდენობით.

საიუბილეო თარიღთან დაკავშირებით გადახდილი თანხა არ ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიას და არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების ხარჯებში.

• პირადი საშემოსავლო გადასახადი = (10000.00 + (5000.00 – 4000.00)) * 0.13 = 14300.00 რუბლი
• სადაზღვევო პრემია = 10,000.00 * 0.3 = 3,000.00 რუბლი
• ბუღალტერი ასახავს ხარჯებში 13,000.00 რუბლის ოდენობას.

თანამშრომელთა სარგებლის აღრიცხვა (განათავსება).

შემოწირულობისას კეთდება შემდეგი ჩანაწერები:

ანაზღაურების დაბეგვრა იმ თანამშრომლებისთვის, რომლებსაც ჰყავთ შვილები

თანამშრომლების საჩუქრებზე დღგ-ს აღრიცხვა

არსებული კანონმდებლობით, გაყიდვები ასევე აღიარებს უფლების გადაცემის ფაქტს საქონელზე, მასალზე, პროდუქტზე და ა.შ. და შესაბამისად, ღირებულება უნდა დაექვემდებაროს დღგ-ს. დასაქმებულთა ნატურალური ანაზღაურებაც ამ კანონს ექვემდებარება და ამიტომ საჩუქრების გაცემით ორგანიზაციამ მათ ღირებულებაზე დამატებული ღირებულების გადასახადი უნდა გამოითვალოს. დასაქმებულთა შეღავათებზე დარიცხული გადასახადის აღრიცხვის ძირითადი პუნქტები:

• ფულადი ანაზღაურება არ ექვემდებარება დღგ-ს;
• ნატურალური ანაზღაურებაზე დღგ-ის დარიცხვა ვრცელდება ყველასზე, მიუხედავად იმისა, თუ რა საგადასახადო სისტემას იყენებს ორგანიზაცია. ერთადერთი გამონაკლისი არის ორგანიზაციები ან მეწარმეები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას.
• შრომის წარმატების, პროდუქტიულობისა და KPI სტანდარტებთან შესაბამისობის ჯილდო არ ექვემდებარება დღგ-ს.

გადასახადის გამოანგარიშების საგადასახადო ბაზა არის საჩუქრის საცალო ღირებულება, რომელიც დადასტურებულია შესაბამისი პირველადი დოკუმენტებით, გადასახადი გამოითვლება სტანდარტული განაკვეთით 18%. ამ შემთხვევაში ორგანიზაციას აქვს სრული უფლება გამოქვითოს შეტანის გადასახადი ღირებულებაზე (შესაბამისი დოკუმენტების არსებობის გათვალისწინებით).

ორგანიზაციის თანამშრომელთა შრომის ანაზღაურების დაბეგვრა

გადასახადი გამოითვლება შემდეგი პრინციპების მიხედვით:

საჩუქრის გადასახადის ტიპიური შეცდომები

შეცდომა #1.საკანცელარიო ნივთები საჩუქრად

არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ეგრეთ წოდებული „სასარგებლო“ საჩუქრები სამუშაოსთვის (საკანცელარიო ნივთები, კალმები, რვეულები, წიგნები) შეიძლება ჩამოიწეროს როგორც სახარჯო მასალა, რაც ამარტივებს ბუღალტერის მუშაობას და ორგანიზაციის წინაშე არასაჭირო კითხვების მიღების რისკის გარეშე. საგადასახადო შემოწმება.

შეცდომა #2.გადასახადების არასწორი ასახვა

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის თავიდან ასაცილებლად, ძალიან ფრთხილად უნდა იყოთ თანამშრომლებისთვის ანაზღაურების მიცემის მიზნით, რადგან ეს პირდაპირ გავლენას ახდენს ორგანიზაციის საგადასახადო აღრიცხვაზე. წინააღმდეგ შემთხვევაში, შემოწმების დროს, საგადასახადო ინსპექტორს უფლება აქვს დააკისროს დამატებითი გადასახადი და ასევე მოგთხოვოთ პასუხისმგებლობა.

შეცდომა #3.საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენება

საგადასახადო გამოქვითვა საჩუქრებისთვის შეიძლება გამოყენებულ იქნას მთლიანი ოდენობით 4000.00 რუბლით წლის განმავლობაში; თუ ჯილდოს ღირებულება ნაკლებია, მაშინ ბალანსი შეიძლება ხელახლა იქნას გამოყენებული მაქსიმალური ღირებულების მიღწევამდე. ახალი წლის დადგომასთან ერთად საგადასახადო გამოქვითვის თანხის მაქსიმალური გამოყენება შესაძლებელია, უბრალოდ არ დაგავიწყდეთ ამ პერიოდისთვის მიღებული მოქმედი კანონმდებლობით გადაამოწმოთ ეს თანხა.

საერთო კითხვები და პასუხები

კითხვა No1.შესაძლებელია თუ არა თანამშრომლებისთვის შრომის ანაზღაურების ერთიანი ბრძანების შედგენა?

Დიახ, შეგიძლია. მენეჯერს შეუძლია შეადგინოს ერთი ბრძანება, რომელშიც მითითებულია ყველა თანამშრომლის სახელები, რომლებსაც უხდიან ანაზღაურებას. ბრძანებაში ასევე უნდა იყოს მითითებული ამ საჩუქრის გადახდის მიზეზი, თანხა ან სახელწოდება, რომელიც მიუთითებს ანაზღაურების ღირებულების ნატურით. ასევე, თანამშრომლებს უნდა მიეწოდოთ სპეციალური განცხადება, რომელშიც მათ ხელი უნდა მოაწერონ ამ საჩუქრის მისაღებად.

კითხვა No2.ვის არ უნდა აჩუქოთ?

საჩუქრების მიცემა შესაძლებელია თითქმის ყველას, თუ მათი ღირებულება არ აღემატება სამ ათას რუბლს. გარკვეული ტიპის საქმიანობით დაკავებული პირებისთვის მკაცრი აკრძალვაა საჩუქრებზე, რომელთა ღირებულება აღემატება მითითებულ თანხას:

• სამედიცინო მუშაკები;
• საგანმანათლებლო დაწესებულებების თანამშრომლები;
• საჯარო მოხელეები;
• რუსეთის ბანკის თანამშრომლები და ა.შ.

კითხვა No3.შეიძლება თუ არა ორგანიზაციის ლოგოთი საჩუქრების ჩართვა ხარჯებში?

სიტუაცია, როდესაც მენეჯერები, ზოგადი კორპორატიული სტილის შესანარჩუნებლად, აძლევენ პროდუქტს ორგანიზაციის ლოგოთი, ერთ-ერთი საუკეთესოა ბუღალტერიაში. იმის გამო, რომ ასეთი პროდუქტები კლასიფიცირდება როგორც სუვენირები და მათთვის ხარჯები შეიძლება უსაფრთხოდ აისახოს ორგანიზაციის ზოგად ბიზნეს ხარჯებში.

საჩუქრების დაბეგვრა სადაზღვევო პრემიით და პირადი საშემოსავლო გადასახადით ბუნდოვანია. ეს ყველაფერი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა შემთხვევისთვის გადაეცემა ძვირფასი საჩუქარი თანამშრომელს.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი საჩუქრებზე

დასაქმებულისთვის გადაცემული ძვირფასი საჩუქარი არის მისი შემოსავალი ნატურით და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს. ამავდროულად, საჩუქრის გადასახადი უნდა გადაიხადოთ მხოლოდ 4000 რუბლზე მეტი ღირებულების ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217-ე მუხლის 28-ე მუხლი).

თუ ჩვენ დავიცავთ პოზიციას, რომ ძვირფასი საჩუქარი არის წამახალისებელი ანაზღაურება (ე.ი. მივიჩნიოთ ის ნატურით ანაზღაურებად), კვლავ საკამათო საკითხი ჩნდება. ჩვენი აზრით, ამ შემთხვევაში, პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება მთელი თანხიდან (4000 რუბლის ჩათვლით) უკანონოა.

რაც შეეხება საჩუქრების დაბეგვრას სადაზღვევო შენატანებით რუსეთის საპენსიო ფონდში, სოციალური დაზღვევის ფონდში და რუსეთის სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფედერალურ ფონდში, სიტუაცია ბუნდოვანია. როგორც წესი, დაბეგვრის ობიექტს წარმოადგენს კომპანიების მიერ ფიზიკური პირების სასარგებლოდ დარიცხული გადასახადები და სხვა ანაზღაურება შრომითი ურთიერთობისა და სამოქალაქო ხელშეკრულებების ფარგლებში, რომლის საგანია სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა (მე-7 მუხლი). 2009 წლის 24 ივლისის ფედერალური კანონი No212-FZ (შემდგომში - კანონი No212-FZ)). შესაბამისად, ძვირფასი საჩუქრიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა სრულად ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიებს, მათ შორის დაზიანებებზე შენატანებს.

სადაზღვევო პრემიები

რაც შეეხება დღესასწაულის საპატივცემულოდ მიცემული საჩუქრების სადაზღვევო პრემიებს, ჩრდილო-დასავლეთ და დასავლეთ ციმბირის ოლქების ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის პოზიციის მიხედვით (რეგისტრირებულია ჩრდილო-დასავლეთ და დასავლეთ ციმბირის ოლქების ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მიერ (რეგისტრირებულია ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 02/20/2014 No F07-184/14, ჩრდილო-დასავლეთ ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მიერ 05/08/2013 No F04-1405 /13) მათი ღირებულება არ არის გათვალისწინებული სადაზღვევო პრემიის ბაზის გაანგარიშებისას. მოსამართლეებმა აღნიშნეს, რომ ასეთი გადაცემა ხორციელდება სამოქალაქო გარიგების საფუძველზე, რომლის საგანი საკუთრებაში გადაცემაა. ის პირდაპირ არ არის დაკავშირებული თანამშრომლების მიერ სამუშაო მოვალეობების შესრულებასთან, არ წარმოადგენს წამახალისებელ ან კომპენსაციას და არის ერთჯერადი და არჩევითი ხასიათის. საჩუქრების ღირებულება განისაზღვრება თანამშრომლის სტაჟისა და მისი მუშაობის შედეგების მიუხედავად.

ამრიგად, დღესასწაულის საპატივცემულოდ თანამშრომლისთვის ძვირფასი საჩუქრის მიცემისას, კომპანიამ უნდა გააფორმოს საჩუქრის ხელშეკრულება წერილობით. ამ შემთხვევაში, საჩუქრის გადაცემისას, მას არ გააჩნია სადაზღვევო პრემიის დაქვემდებარებული ობიექტი (N212-FZ კანონის მე-7 მუხლის მე-3 ნაწილი; რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს წერილები 08/12/2010 წ. No2622-19 05/19/2010 No1239-19 05/07 .2010 No10-4/325233-19).

შეგახსენებთ, რომ სამოქალაქო სამართლის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 574-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), მოძრავი ნივთის ჩუქების შესახებ ხელშეკრულება უნდა დაიდოს წერილობით, თუ საჩუქრის ღირებულება აღემატება 3000 რუბლს. თუმცა კანონი No212-FZ არ მიუთითებს ამ შეზღუდვაზე, ამიტომ საჩუქრის ღირებულებას ამ შემთხვევაში მნიშვნელობა არ აქვს.

როგორც წერილობითი საჩუქრის ხელშეკრულება, შეგიძლიათ გამოიყენოთ დოკუმენტები, რომლებიც ასახავს ორივე მხარის ნებას (იხილეთ ნიმუში).

საჩუქრის ხელშეკრულების ნიმუში, როდესაც თანამშრომლისთვის ძვირფასი საჩუქრის წარდგენა ხდება დღესასწაულის საპატივცემულოდ

თქვენს ყურადღებას ვაქცევთ ცხრილს, რომელიც მოკლედ აღწერს, თუ როგორ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის, დღგ-ს, პირადი საშემოსავლო გადასახადის და საჩუქრების სადაზღვევო პრემიების გათვალისწინება.

საჩუქრების აღრიცხვა

მოდით მოვიყვანოთ თანამშრომლებისთვის ძვირფას საჩუქრებზე ხარჯების აღრიცხვის მაგალითი.

მაგალითი
2016 წლის მარტში კომპანიამ, ბონუსის დებულების საფუძველზე (პრემიის დებულების შესაბამისად პრემიების გადახდის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია შრომითი ხელშეკრულებებით), მენეჯერს მ.ა. მირონოვას საჩუქარი გადასცა. ძვირფასი საჩუქარი - მულტიქუქი სამსახურში წარმატებისთვის, კერძოდ, მრავალი დიდი კონტრაქტის გაფორმებისთვის. საჩუქრის ღირებულებაა 4720 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 720 რუბლი.).
გარდა ამისა, ივლისში მირონოვა მ.ა. აღნიშნავს თავის დაბადების დღეს. ამ მოვლენის საპატივცემულოდ კომპანიამ მას 1180 რუბლის ღირებულების ვაზა გადასცა. (დღგ-ს ჩათვლით - 180 რუბლი.).

2016 წლის მარტში ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

დებეტი 41 კრედიტი 60
- 4720 რუბლი. - მომწოდებლისგან შეძენილი მულტიქუქი კაპიტალიზებულია. დღგ შედის საქონლის ფასში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი);

დებეტი 73 კრედიტი 41
- 4720 რუბლი. - საჩუქრად გადაეცა შრომითი მიღწევები;

დებეტი 26 კრედიტი 73
- 4720 რუბლი. - შრომითი მიღწევებისთვის საჩუქრის ღირებულება შედის ხარჯებში;

DEBIT 70 CREDIT 68 ქვეანგარიში "NDFL"
- 613,6 რუბლი. (RUB 4720 x 13%) - პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებება საჩუქრისგან (დასაქმებულისთვის ხელფასის გადახდისას);

დებეტი 26 კრედიტი 69
- 1425,44 რუბლი. (RUB 4,720 x 30.2%) - სადაზღვევო პრემიები ერიცხება საპენსიო ფონდს, სოციალური დაზღვევის ფონდს, რუსეთის სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფედერალურ ფონდს, ასევე "დაზიანებებზე" (0.2%);

დებეტი 41 კრედიტი 60
- 1000 რუბლი. (1180 რუბ. - 180 რუბ.) - მომწოდებლისგან შეძენილი ვაზა კაპიტალიზებულია;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 180 რუბლი. - ვაზის შეძენისას გათვალისწინებულია დღგ;

დებეტი 68 სუბანგარიში „დღგ“ კრედიტი 19
- 180 რუბლი. - დღგ მიიღება გამოქვითვაზე;

დებეტი 91 სუბანგარიში „ხარჯები“ კრედიტი 41
- 1000 რუბლი. - დასაქმებულს დაბადების დღეზე საჩუქარი გადაეცა;

DEBIT 91 სუბანგარიში "ხარჯები" კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ"
- 180 რუბლი. (RUB 1000 x 18%) - დღგ ირიცხება დაბადების დღის საჩუქრის ღირებულებაზე.

იმის გამო, რომ თანამშრომლისთვის საჩუქრის ღირებულება მისი დაბადების დღის საპატივცემულოდ არ უკავშირდება კომპანიის საწარმოო საქმიანობას და, შესაბამისად, ეკონომიკურად გაუმართლებელია, საჩუქრის ღირებულება არ აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში, მაგრამ ჩამოიწერება, როგორც სხვა ხარჯები აღრიცხვა. შედეგად, არსებობს მუდმივი განსხვავება საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის.

DEBIT 99 CREDIT 68 სუბანგარიში "საშემოსავლო გადასახადი"
- 200 რუბლი. (1000 რუბ. x 20%) - PNO-ს ოდენობა აისახება დაბადების დღის საჩუქრის ღირებულებაზე.

შემდეგ, საჩუქრის ხელშეკრულების გაფორმებისას, პირადი დაზიანებისგან დაზღვევისა და ჯანმრთელობის დაზღვევის შენატანები არ ირიცხება საჩუქრების ღირებულებაზე, რადგან ამ შემთხვევაში საჩუქრები გაიცემა არა დასაქმებულთან შრომითი ურთიერთობის ფარგლებში, არამედ მასთან დადებული სამოქალაქო ხელშეკრულების ჩარჩო, რომელიც არ ითვალისწინებს NS-დან და PZ-დან სადაზღვევო შენატანების გადახდას.

2. წლის ბოლოს ბონუსი

ხელოვნების 1 ნაწილის შესაბამისად. 22 და ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 191, დამსაქმებელს უფლება აქვს წაახალისოს თანამშრომლები, რომლებიც კეთილსინდისიერად ასრულებენ თავიანთ სამუშაო მოვალეობებს (მადლიერების გამოცხადება, პრემიის მიცემა, ღირებული საჩუქრის მინიჭება, საპატიო სერთიფიკატი, წარადგინოს ისინი საუკეთესოს ტიტულს. პროფესიაში).

ხელოვნების მიხედვით. 129 და ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 135, პრემიები, დამატებითი გადასახადები და წამახალისებელი დანამატები, ისევე როგორც სხვა წამახალისებელი ანაზღაურება არის ხელფასის განუყოფელი ნაწილი, რომელიც დასაქმებულს ადგენს შრომითი ხელშეკრულებით, არსებული ანაზღაურების სისტემების შესაბამისად. ანაზღაურების სისტემები იქმნება კოლექტიური ხელშეკრულებებით, ხელშეკრულებებით, ადგილობრივი რეგულაციებით შრომის კანონმდებლობისა და შრომის სამართლის სტანდარტების შემცველი სხვა რეგულაციების შესაბამისად.

პრემიის პირდაპირი გადახდა ხორციელდება ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანების ან ინსტრუქციის საფუძველზე, რადგან ეს არის ბრძანება (ინსტრუქცია), რომელიც ადასტურებს ბონუსის მაჩვენებლების მიღწევას კონკრეტულ პერიოდში (თვე, კვარტალი, წელი). ბრძანება შედგენილია N T-11 (T-11a) ფორმით, დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2004 წლის 5 იანვრის N 1 დადგენილებით.

2.1. კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 ამცირებს მიღებულ შემოსავალს გაწეული ხარჯების ოდენობით (გარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლით განსაზღვრული ხარჯებისა). ამ შემთხვევაში ეს ხარჯები უნდა იყოს ეკონომიკურად დასაბუთებული, დოკუმენტირებული და მიმართული შემოსავლის გამომუშავებაზე.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, გადასახადის გადამხდელის ხარჯები ხელფასებზე მოიცავს თანამშრომლებს ფულადი და (ან) ნატურალური დარიცხვები, წახალისების დარიცხვები და დანამატები, სამუშაო საათებთან ან სამუშაო პირობებთან დაკავშირებული კომპენსაციის დარიცხვები, პრემიები და ერთჯერადი წახალისება. დარიცხვები, ამ თანამშრომლების მოვლასთან დაკავშირებული ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის ნორმებით, შრომითი ხელშეკრულებებით (კონტრაქტებით) და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებებით.

ამავე დროს, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 ადგენს, რომ შრომის ხარჯები მოიცავს წამახალისებელ დარიცხვებს, მათ შორის ბონუსებს წარმოების შედეგებისთვის, პრემიების ტარიფებზე და ხელფასებზე პროფესიული უნარებისთვის, სამუშაოში მაღალ მიღწევებზე და სხვა მსგავს მაჩვენებლებს.

იმის გათვალისწინებით, რომ განსახილველ სიტუაციაში პრემიების გადახდა წლის ბოლოს გათვალისწინებულია შრომითი და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებით, ასეთი ხარჯები ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას. მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებში 02/26/2010 N 03-03-06/1/92, 07/10/2009 N 03-03-06/1/457, დათარიღებული 05/. 14/2009 N 03-03-05/88, 03/19/2007 N 03-03-06/1/158, 03/06/2007 N 03-03-06/1/151 ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქ. რუსეთი მოსკოვისთვის 12/19/2008 N 19-12/118853.

2.2. Აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ორგანიზაციის ხარჯები თანამშრომლებისთვის პრემიების გადახდისთვის არის ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის და შედის ღირებულების ფასში (PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯები" 5, 7, 8 და 9 პუნქტები).

პროფესიონალი ბუღალტერი მოლჩანოვი ვალერი

პასუხის ხარისხის კონტროლი:
იურიდიული საკონსულტაციო სამსახურის GARANT-ის მიმომხილველი
აუდიტორი მელნიკოვა ელენა

მასალა მომზადდა იურიდიული საკონსულტაციო სერვისის ფარგლებში მოწოდებული ინდივიდუალური წერილობითი კონსულტაციის საფუძველზე.

საჩუქრებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადი იხდის მისი სპეციალური წესების მიხედვით. მაგრამ თქვენ ყოველთვის არ გჭირდებათ გადასახადის გადახდა. რა შემთხვევაში აქვს საგადასახადო აგენტს ასეთი ვალდებულება და როგორ შეასრულოს ის სწორად, შეიტყვეთ ჩვენი სტატიიდან.

შეინახეთ საჩუქრების ჩანაწერები

თუ კალენდარული წლის განმავლობაში კონკრეტული პირისთვის გაკეთებული საჩუქრების ჯამური ღირებულება არ აღემატება 4000 რუბლს, მაშინ გადასახადი ხელოვნების 28-ე პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217 არ არის დაწესებული. "სააგენტო" ვალდებულებები წარმოიქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს მნიშვნელობა აღემატება მითითებულ ლიმიტს. გადასახადის გადახდა მოგიწევთ ზედმეტ თანხაზე.

იმისათვის, რომ არ გამოტოვოთ ის მომენტი, როდესაც გამოჩნდება აგენტის პასუხისმგებლობა, აუცილებელია გაცემული საჩუქრების პერსონალური აღრიცხვის ორგანიზება. ამის შესახებ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ასევე მიუთითა 2017 წლის 20 იანვრის No03-04-06/2650 2012 წლის 2 მარტის No03-04-06/9-54 2011 წლის 18 თებერვლის No. 03-04-06/6-34 და 2010 წლის 20 ივლისის No03-04-06/6-155.

მაგალითი:

შპს „ომეგამ“ წლის განმავლობაში ორჯერ დააჯილდოვა თავისი ბუღალტერი I.S. სტუპინა ძვირფასი საჩუქრებით. ჯერ აგვისტოში, აღმაშენებლის დღის საპატივსაცემოდ, ნაღდი ფულით - 3500 რუბლის ოდენობით, შემდეგ კი ნოემბერში, ბუღალტერის დღეს, ტაბლეტით 15000 რუბლით.

სექტემბრის თანხა არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს, რადგან ის ნაკლებია დადგენილ ზღვარზე 4000 რუბლი. მაგრამ ნოემბრის საჩუქრის თანხა უკვე იბეგრება. მაგრამ არა ყველა, რადგან ორგანიზაციამ უნდა დაამატოს ორივე საჩუქრის ღირებულება და გამოაკლოს ლიმიტი გაერთიანებულ თანხას.

იმის გათვალისწინებით, რომ ი.ს. სტუპინი რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტია, მაშინ გადასახადის გაანგარიშება ასე გამოიყურება.

ჯერ ვიპოვით დასაბეგრი თანხას:

(3500+15000) - 4000 = 14500 რუბლი,

და შემდეგ გადასახდელი პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა:

14,500 * 13% = 1885 რუბლი.

ანუ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება და ბიუჯეტში გადარიცხვა იქნება 1885 რუბლი.

მოხდა ისე, რომ ბოლო საჩუქარი იყო ნატურით, რის შედეგადაც ორგანიზაციამ ვერ დააკავა პირადი საშემოსავლო გადასახადი მიტანის დროს. ამიტომ, მან ეს უნდა გააკეთოს მომდევნო გადახდაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). დაკავებული თანხა არ უნდა აღემატებოდეს გაცემული თანხის 50%-ს. უფრო მეტიც, ასეთი გამოქვითვა შეიძლება განხორციელდეს თანამშრომლისთვის გადახდილი ნებისმიერი (თუნდაც არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს) შემოსავალს.(პ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 18 ივლისის წერილი No03-04-06/35397).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ზოგიერთ შემთხვევაში დაუბეგრავი ლიმიტი შეიძლება იყოს უფრო მაღალი. ასე რომ, ხელოვნების 33-ე პუნქტში დასახელებული პირებისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217, საჩუქრის დაუბეგრავი თანხაა 10,000 რუბლი. შეღავათები, კერძოდ, ეხება დიდი სამამულო ომის ვეტერანებს.

როგორ სწორად მოვაწყოთ საჩუქარი

აღნიშნული დაბეგვრის პროცედურა ვრცელდება მხოლოდ საჩუქრად დოკუმენტირებულ ქონებასა და სახსრებზე. ფინანსთა სამინისტრო 2012 წლის 22 ნოემბრის No03-04-06/6-329 (პუნქტი 1), 2012 წლის 7 სექტემბრის No03-04-06/6-274 და 2011 წლის 4 აპრილის No. 03-03-06/1/207 მიუთითებს, რომ გადახდების მიზნის ცვლილება იწვევს დაბეგვრის პროცედურის ცვლილებას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დოკუმენტებში ფორმულირება უნდა იყოს ისეთი, რომ მათგან შეიძლება გამოვიდეს ცალსახა დასკვნა: გადაცემული ქონება ან ფული არის საჩუქარი და არა ანაზღაურება, ბონუსი ან სხვა სახის წახალისება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი). 2014 წლის 12 აგვისტოს No03-04- 06/40051).

თუ საჩუქარი ღირს 3000 რუბლზე მეტი, ასეთი დოკუმენტი შეიძლება იყოს წერილობითი დადებული საჩუქრის ხელშეკრულება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 574-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2016 წლის 31 მარტის N 03. -04-09/18292).

ნაკლებად ღირებული საჩუქრების გაცემა შეიძლება დადასტურდეს:

• მენეჯერის ბრძანებით საჩუქრის შეძენის შესახებ;
• მიწოდების შეკვეთა;
• მიწოდების დამადასტურებელი სხვა დოკუმენტები, მაგალითად, ფიზიკური პირის მიერ ხელმოწერილი განცხადება.

თუ გადასახადის დაკავება შეუძლებელია

შეიძლება მოხდეს, რომ საჩუქარი გადაეცა ქონებით და საგადასახადო პერიოდში არ განხორციელებულა ნაღდი ფული. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს და საგადასახადო ორგანოს წერილობით უნდა ეცნობოს გადასახადის დაკავების შეუძლებლობისა და ოდენობის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოქტომბრის წერილები. 2016 წლის 31 No03-04-06/64102 2016 წლის 12 აგვისტოს N 03- 05-06-01/47305). შემდეგ გადახდის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელზე გადადის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 228-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

გაარკვიეთ, თუ როგორ და რა ვადაში უნდა შეატყობინოთ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების შეუძლებლობის შესახებ.

თუ ფიზიკური პირი უარს იტყვის საჩუქარზე მის მიღებამდე, მას არ ექნება დასაბეგრი შემოსავალი და, შესაბამისად, თქვენ არ გექნებათ საგადასახადო აგენტის მოვალეობები (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 2009 წლის 13 ივლისი No. 20- 15/4/071395).

შედეგები

საჩუქრებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლა აუცილებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მათი მთლიანი ღირებულება წელიწადში 4000 რუბლს აღემატება. გადასახადის დაკავება უნდა მოხდეს გადასახადის გადამხდელზე ნებისმიერი ნაღდი ანგარიშსწორებიდან. და თუ ეს არ გაკეთებულა წლის ბოლომდე, ამის შესახებ უნდა აცნობოთ საგადასახადო ორგანოებს. ისინი საჩუქრის მიმღებს გადახდის პირად საშემოსავლო გადასახადს წარუდგენენ.