Заявление форма 10 на развод. Исковое заявление о расторжении брака

Для целей налогообложения НДФЛ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, в том числе полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В частности, к доходам относятся оплата (полностью или частично) за него и в его интересах организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.09.2016 № 03-04-06/53726, затраты организации на аренду жилья для иногороднего сотрудника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Поэтому организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Такой подход не является единственно верным. Так, по мнению Президиума Верховного суда РФ, если организация несет затраты на аренду жилья для работников в ее собственных интересах, а не для личных целей физического лица (например, для него снимается элитное жилье с элементами роскоши), то дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у работника не возникает (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@)).

Однако если оплата аренды жилья в соответствии с трудовым договором обозначена как натуральная часть работника, то она облагается НДФЛ на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ (а не подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи указанного дохода работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В ситуации с арендой жилья датой получения дохода можно считать последний день каждого календарного месяца, за который организация вносит арендные платежи.

Удержать НДФЛ организация может за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например за счет заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Заметьте: если в трудовом договоре прямо не указано на то, что оплата жилья является частью заработной платы, то организация может не исчислять НДФЛ с таких выплат.

Это связано с тем, что приведенное мнение Президиума Верховного суда РФ направлено для использования в работе ФНС России и претензий к организации у налоговиков, скорее всего, не возникнет.

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами, в частности, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Однако расходы на аренду жилья в данной норме прямо не поименованы. В связи с этим вопрос об обложении страховыми взносами таких выплат является спорным.

С 01.01.2017 страховые взносы и принципы обложения ими устанавливает Налоговый кодекс РФ, а перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. В связи с этим Минфин России считает возможным в 2017 году руководствоваться по вопросам исчисления и ранее данными разъяснениями Минтруда России (письмо от 16.11.2016 № 03-04-12/67082). А по мнению Минтруда России, стоимость аренды жилья для иностранного работника облагается страховыми взносами (письмо от 19.05.2016 № 17-3/В-199).

В то же время суды, в том числе Верховный суд РФ, придерживаются противоположной позиции. По их мнению, оплата аренды жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность, носит социальный характер. Такие выплаты не имеют признаков заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы.

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому стоимость аренды жилья не облагается страховыми взносами, если не является частью заработной платы (определение Верховного суда РФ от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000, А70-5458/2014).

Заметьте: данное судебное решение вынесено в отношении страховых вносов, уплачивавшихся в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Он утратил силу с 01.01.2017, но, поскольку глава 34 Налогового кодекса РФ содержит аналогичные нормы, решение Верховного суда РФ актуально и в 2017 году.

Значит, как и для целей налогообложения НДФЛ:

• если в трудовом договоре с работником прямо указано, что арендные платежи являются частью его заработной платы, страховые взносы на эту сумму следует начислять;
• если же это прямо не указано и оплата жилья работнику является выплатой, напрямую не связанной с оплатой труда, то организация самостоятельно должна решить, чем ей руководствоваться – мнением Минтруда России или Верховного суда РФ.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления за режим работы или условия труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы по содержанию работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Таким образом, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов – как заработная плата, выданная в натуральной форме. При этом, поскольку размер натуральной части заработной платы не может превышать 20% от ее общего размера, то соответствующие расходы признаются в пределах этого ограничения.

Примечательно, что в комментируемом письме Минфин России не пояснил, как учесть затраты на аренду жилья, если они не являются частью заработной платы работника.

Ранее финансовое ведомство высказывало следующую позицию (письмо от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531). В составе расходов не учитываются затраты, поименованные в статье 270 Налогового кодекса РФ, в том числе расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). И так как суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры иногороднего работника носят социальный характер, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Полагаем, что этот подход распространяется именно на те ситуации, когда затраты на аренду жилья работника, даже предусмотренные трудовым договором, не являются натуральной частью их заработной платы.

Однако и в этом вопросе суды нередко становятся на сторону налогоплательщика.

Так, например, ФАС Московского округа пришел к выводу, что затраты на аренду жилья иностранному работнику учитываются в полном объеме на основании пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Ведь если работодатель привлекает работника из страны, для которой установлен визовый режим въезда в РФ, то обязанность по его жилищному обеспечению законодательно возлагается на работодателя (постановление от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11).

Существуют судебные акты, в которых указано, что затраты на аренду жилья работников, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, работодатель вправе полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При этом 20-процентное ограничение не применяется для целей учета налоговых расходов (постановление ФАС Московского округа от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12-20-621).

Кроме того, затраты на аренду жилья для работников, вызванные производственной необходимостью, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как прочие экономически обоснованные затраты – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 № КА-А41/8336-10).

Тамара Прокофьева, аудитор

Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.

Общий учет затрат на аренду

Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия). При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.

На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:

• По дебету:20, 44, по кредиту — .

• Дебет 60 Кредит .

Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:

• Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
• Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.

Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м 2 . Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).

Проводки:

Учет улучшений

Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:

• Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
• Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).

Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

• по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:

• Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

• Дебет 08 Кредит 91.2.

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:

• Дебет 60 Кредит 08.

Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.). Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев. Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.

Проводки:

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может . Условие об этом должно быть указано:

(или) в трудовом договоре с работником;

(или) в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

Надо ли начислять НДФЛ

В Минфине считают, что оплаченная организацией для иногороднего или иностранного работника - его доход в натуральной форме (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142).

А если это доход (Статьи 41, 208, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), то он должен облагаться НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ): по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранец (Пункты 1, 3 ст. 224 НК РФ), или по ставке 30%, если он нерезидент (Пункт 3 ст. 224 НК РФ). Работодатель в этом случае выступает налоговым агентом (Пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ) и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее) (Пункт 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переезду (Письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255), но не по проживанию работника на новом месте (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22). Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо , так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).

Однако суды не согласны с таким подходом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943). По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договоре (Статьи 164, 165, 169 ТК РФ). Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛ (Пункт 3 ст. 217 НК РФ). Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компании (Постановление ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08).

А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Закона (Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). В таком же ключе высказывались и суды (Постановления ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 по делу N А48-717/07-2). Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.

В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.

Надо ли начислять страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагать (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживания (Пункт 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. - 463 тыс. руб.) (Части 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Со взносами "на травматизм" дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд начислять их на арендную плату за квартиру не нужно (Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов "на травматизм", используются те же формулировки, что и в Законе N 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.

Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943).

Можно ли учесть арендную плату в "прибыльных" расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату труда (Статья 255 НК РФ). Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает аренду (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223), и когда возмещает работнику такие расходы (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165). Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной форме (Статья 131 ТК РФ). Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-ное ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения - это все-таки разные вещи (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.

В итоге налоговые органы иногда "снимают" расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату труда (Пункты 4, 25 ст. 255 НК РФ), если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностей (Постановление ФАС ПО от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007). При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытый (Постановление ФАС ЦО от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009).

Сухой остаток - учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:

(или) расходы на оплату труда;

(или) прочие расходы (Подпункты 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обсуждаем с руководителем

Самый беспроблемный вариант предоставить работнику жилье - арендовать квартиру за счет компании и условие об этом прописать в трудовом договоре с работником. Правда, налогов тогда придется заплатить больше. Если же не указывать такое условие в договоре, то налогов будет меньше, однако возможны претензии со стороны контролеров.

А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.

Если нет желания спорить, то, возможно, более простым решением вопроса станет обычное увеличение зарплаты работнику, чтобы он сам мог снимать жилье без ущерба для своего материального положения. И про аренду вообще ни в каких документах ничего не надо упоминать. Конечно, с увеличенной зарплаты нужно будет начислять НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ), страховые взносы (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), взносы "на травматизм" (Пункт 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Но по крайней мере учесть все расходы при расчете налога на прибыль можно будет в полном размере (Статья 255 НК РФ). И вопросов у налоговиков не будет.

Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учёте компенсацию в размере 50 % от суммы за аренду жилья, выплачиваемые директору (иногороднему) согласно контракту (трудовому договору) с ним. Возникает ли НДФЛ, страховые взносы?

Поскольку компенсации работникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, они признаются расходами по обычным видам деятельности. Таким образом, сумма компенсации отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 73. Факт выплаты компенсации отражают по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. При расчете налога на прибыль компенсация на аренду жилья учитывается в составе оплаты труда. При этом расходы на оплату жилья должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а также оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовом договоре. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности, является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами. При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя, в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату стоимости жилья сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем. В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной или натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами. Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата стоимости жилья обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ. Компенсация оплаты жилья необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами.

О боснование данной позиции приведено ниже в рекомендации, в статье журнала « Учет в сельском хозяйстве », которую Вы можете найти в закладке Журналы Системы Главбух

1.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками*. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392 , от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216 , ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6 . Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6 .

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату(компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья : Принимаем на работу иногороднего специалиста

Если человек приглашен на работу в сельскую местность, ему могут предоставляться льготы, причем не только от государства, но и от предприятия. Это следует из программы по социальному развитию села . Чтобы разобраться в учете соответствующих выплат, мы проанализировали действующие нормы, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Гарантированные компенсации

Налог на доходы физлиц
Что касается НДФЛ, нужно учитывать следующее. Компенсация расходов специалиста на переезд освобождена от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А вот в отношении расходов по найму жилья для работника ситуация иная. По мнению чиновников, такие затраты не соответствуют вышеуказанной норме Налогового кодекса РФ и должны облагаться НДФЛ в обычном порядке (письма Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165 , от 30 мая 2007 г. № 03-04-06-01/165 *).

Страховые взносы
Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе в связи с переездом на работу в другую местность), страховыми взносами не облагаются. Это следует из перечня необлагаемых выплат, указанных в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А вот расходы по найму жилья для проживания работников в данном списке не предусмотрены, поэтому на сумму этой выплаты взносы начисляют.*

На сумму компенсаций и расходов по найму помещения, связанных с переездом работника в другую местность, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются. Такой вывод следует из пункта 10 Перечня выплат… утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 .

Бухгалтерский учет

Поскольку компенсации работникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, они признаются расходами по обычным видам деятельности сельхозпредприятия. Таким образом, сумма компенсации отражается по дебету

Стороны предусмотрели, что агрофирма компенсирует специалисту все фактические расходы по переезду, выплачивает подъемные в трехкратном размере от установленного заработка, а также возмещает расходы по найму жилья.

Предположим, что расходы на переезд составили 5000 руб., должностной оклад работника – 10 000 руб., арендная плата за квартиру – 2000 руб.

Агрофирма применяет общую систему налогообложения.

Бухгалтер записал:

Дебет 20 Кредит 73
– 5000 руб. – отражены расходы на переезд специалиста из другой местности;

Дебет 20 Кредит 73
– 30 000 руб. – отражена сумма подъемных для иногороднего специалиста;

Дебет 20 Кредит 70
– 2000 руб. – отражены расходы по найму жилья для работника;

Дебет 70 Кредит 68
– 260 руб. (2000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– 38 руб. (2000 руб. ? 1,9%) – начислены взносы в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
– 22 руб. (2000 руб. ? 1,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
– 24 руб. (2000 руб. ? 1,2%) – начислены взносы в ТФОМС;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 196 руб. (2000 руб. ? 9,8%) – начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
– 120 руб. (2000 руб. ? 6%) – отражено начисление страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 73 Кредит 50
– 35 000 руб. – выплачена компенсация расходов на переезд и обустройство;

Дебет 70 Кредит 50
– 1740 руб. – выплачена из кассы сумма в качестве компенсации расходов по аренде жилья.

Важно запомнить

Расходы по переезду и обустройству приглашенного специалиста предприятие должно ему компенсировать. Эти выплаты не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Если для работника арендуется жилье, арендная плата считается заработком в неденежной форме. Такой доход облагается НДФЛ.

Предполагается, что работник моложе 1966 года рождения.

Может ли фирма арендовать для своего сотрудника квартиру. Как это оформить и какие проводки при этом нужно сделать. Если фирма на УСН (доходы-расходы), можно ли аренду включить в расходы?

Да, арендовать квартиру для сотрудника Вы можете. Порядок учета таких затрат при налогообложении зависит от цели и порядка оформления найма жилья.

1. Если Вы арендуете квартиру в другом городе для проживания сотрудников в командировке, то учесть расходы на аренду квартиры можно в качестве расходов на командировки, но только за те дни, когда там проживали сотрудники. Плату за аренду за период, когда квартира пустовала, списать нельзя (письма Минфина России от 15.01.2016 № 03-03-07/803 и ). Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям на общей системе налогообложения, приведенные в них выводы можно распространить и на организации на «упрощенке» (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

В бухучете отразите эти операции проводками:

Дт 76 – Кт 51 (50,71) – оплачена аренда квартиры;

Дт 20, 26, 44 – Кт 76 – отражена стоимость аренды квартиры в затратах компании.

2) Если Вы арендуете квартиру для сотрудника и это предусмотрено системой оплаты труда в организации (трудовыми, коллективными договорами и прочим), то такие затраты можно учесть в качестве оплаты труда, выданной в натуральной форме. Но лишь в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты работника. Так как, согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, натуральная форма зарплаты не может превышать указанного предела. Такие выводы содержат письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392 , от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255 , от 2 мая 2012 г. № 03-03-0/1/216 . Хотя суды данную точку зрения не поддерживают, по их выводам в качестве расходов на оплату труда в этом случае можно учесть всю сумму выплат.

Отметим, что при таком оформлении выплат по аренде жилья с доходов сотрудника организация должна исчислить НДФЛ и страховые взносы.

В бухучете отразите эти операцции проводками:

Дт 76 – Кт 51 (50) – оплачена аренда квартиры;

Дт 70 – Кт 76 – стоимость аренды квартиры зачтена в счет выплаты зарплаты;

3) Если же наем жилья не связан с командировками и не предусмотрен системой оплаты труда, то учесть эти расходы при расчете единого налога не удастся, так как перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка», №3, март 2016
Аренда квартиры для командированных сотрудников учитывается в расходах при УСН частично

При «упрощенке» можно учесть расходы на наем жилья в командировке (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем учитывать такие траты разрешается в полном объеме. Главное, чтобы они были подтверждены документами - счетами, чеками из гостиницы, бланками строгой отчетности (подп. 13 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако иногда в командировку сотрудники ездят в один и тот же город. В таком случае работодатели, чтобы сократить свои затраты, арендуют работникам квартиры. Это выгоднее, чем постоянные расходы на гостиницу. Можно ли списать всю сумму арендной платы за месяц?

Минфин считает, что нельзя. Учесть расходы на аренду квартиры можно только за те дни, когда там проживали сотрудники. Плату за аренду за период, когда квартира пустовала, списать нельзя (письма Минфина России от 15.01.2016 № 03-03-07/803 иот 25.03.2010 № 03-03-06/1/178).

Таким образом, если вы арендуете квартиры работникам в командировке, то вам придется самостоятельно посчитать сумму арендной платы, которую можно отнести на расходы по итогам месяца. Для этого составьте бухгалтерскую справку. В ней укажите стоимость и срок аренды, а также время, в течение которого жили работники, - на основании приказов о командировке, авансовых отчетов, билетов и пр. Затем цену аренды поделите на количество дней в месяце и умножьте на число дней проживания работников. Так вы получите сумму, которую можно списать при «упрощенке».

Однако с такой позицией специалистов финансового ведомства можно и поспорить. Ведь НК РФ разрешает полностью списывать расходы на аренду жилья в командировке. Поэтому вы можете списать траты в полном размере. Но будьте готовы отстаивать свою позицию в суде. Судьи зачастую встают на сторону налогоплательщиков, особенно если стоимость аренды квартиры ниже трат на гостиницу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2014 № Ф06-14949/2013).

КНИГА «ЗАРПЛАТА, ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ В СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ»

1.7.1. Аренду оплачивает работодатель

Свою позицию по налогообложению жилья, которое работодатель предоставляет работнику (или оплачивает для него), Минфин России изложил в письме от 19 мая 2015 г. № 03-03-06/28809 . Схожие разъяснения содержит письмо ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@ . Оно размещено на сайте налоговой службы (nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

1.7.1.1. Натуральная часть зарплаты

Официальная позиция в целом благоприятна для компаний.

Контролирующие органы не возражают против того, чтобы признать затраты на оплату аренды жилья в расходах, уменьшающих прибыль. Но только если они оформлены как часть оплаты труда и это закреплено в трудовом договоре.

Размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работ. То есть если работник, не получив причитающуюся плату (в денежном или натуральном выражении), может на основании трудового договора потребовать от работодателя уплатить ему за работу конкретную сумму.

По общему правилу организация платит зарплату деньгами – в рублях (ст. 131 Трудового кодекса РФ). В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплачивать его труд работодатель может и в других формах, не противоречащих законодательству.

1.7.1.2. Выплата социального характера

Если же указанные расходы не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, по мнению финансового ведомства, учесть их при исчислении прибыли нельзя. Причем независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

1.7.1.3. Арбитражная практика

Суды точку зрения чиновников не разделяют.

Учреждение, не согласившись с таким решением, обратилось в суд с иском к ПФР.

Решение суда

Судьи встали на сторону учреждения. При этом они пояснили следующее.

Взносы можно не начислять

Выводы

Чиновники и арбитры по-разному трактуют Трудового кодекса РФ. А значит, имеют разные мнения в вопросе начисления страховых выплат и НДФЛ в случае, если учреждение арендует для работника или соискателя квартиру либо выплачивает компенсацию за наем жилья. Поэтому, если учреждение принимает решение не начислять налог на доходы и страховые выплаты на суммы компенсации для оплаты жилья новому работнику, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.