Regulativni dokumenti o napakah v proizvodnji. Odpis napak: dokumenti, odraz v računovodstvu. Razlogi za poroko. Gostinski obrati

V katerem koli proizvodnem procesu lahko pride do napak, zaradi katerih proizvajalec namesto končnega izdelka prejme "podstandardni" izdelek. Proizvodna napaka je izdelek, ki je šel skozi določene stopnje predelave, vendar ne izpolnjuje zahtevanih lastnosti in lastnosti. To pa ne bo vključevalo izdelkov, ki so izdelani po povečanih zahtevah, saj lastnosti končnega izdelka ne bodo popolnoma ustrezale standardnim, ampak bodo višje. Tudi znižanje razreda izdelka se ne šteje za napako, na primer dodelitev moke, ki je bila prvotno proizvedena kot prvi razred, v drugi razred, ugotovljen na stopnji nadzora kakovosti.

Organizacijska struktura proizvodnih podjetij praviloma vključuje oddelek za nadzor kakovosti, ki je odgovoren za prepoznavanje napak in jih po potrebi preusmeri v revizijo. Glede na lokacijo odkritja izdelkov z napako delimo napake na:

• notranji (prepozna služba za nadzor kakovosti ali neposredno zaposleni v delavnici/skladišču);
• zunanji (ki ga identificira končni uporabnik).

Da bi zmanjšali tveganja ugleda, je za podjetje bolj donosno, da ugotovi napake v fazi proizvodnje ali skladiščenja, s čimer se bo izognilo poslabšanju zvestobe potrošnikov izdelka blagovni znamki.

Ekonomsko gledano so zunanje napake dražje za podjetje, saj poleg neposrednih stroškov izdelave izdelka vključujejo stroške prodaje, transportne stroške in povzročajo posredno škodo ugledu podjetja.

Napake vključujejo izdelke, dele ali dela, ki ne ustrezajo uveljavljenim standardom ali tehničnim specifikacijam v kakovosti in jih ni mogoče uporabiti za predvideni namen ali jih je mogoče uporabiti šele po popravku.

Kaj storiti, če se ugotovi tovarniška napaka?

V eni od faz: med proizvodnim procesom, skladiščenjem končnih izdelkov v skladišču ali po prodaji blaga končnemu kupcu, se ugotovi napaka.

Odgovorni zaposleni določajo, kateri tipi so »zavrnjeni izdelki«: (kliknite za razširitev)

• popravljiva poroka(izdelki so podvrženi modifikaciji, po kateri pridobijo vse zahtevane tehnične lastnosti. Pomembno je, da so stroški modifikacije ekonomsko upravičeni);
• nepopravljiva poroka(predelava zavrnjenih izdelkov ni mogoča ali pa so stroški predelave previsoki in ekonomsko neupravičeni).

Če je sprejeta odločitev za odpravo napak na izdelku in se napaka šteje za odpravljivo, se izdelek pošlje v delavnico v popravek. K stroškom popravljivih napak se prištejejo stroški materiala, plače zaposlenih z odtegljaji itd. Naknadno se izdelek vrne v prodajo.

Če napake ni mogoče odpraviti, odgovorni delavec ugotovi, kaj je na izdelku koristno uporabiti v proizvodnji in kaj reciklirati? Če komponente ohranijo svojo uporabnost (npr. zadrge v krojaški delavnici), jih bomo ločili od zavrnjenega izdelka in uporabili za predvideni namen pri izdelavi podobnih izdelkov. Cena uporabnih odpadnih delov je določena s ceno možne uporabe.

Če podjetje proizvaja garancijske izdelke, je dolžno ustvariti rezervo za popravila. V tem primeru se izgube zaradi napak odpišejo v breme garancijske rezervacije (konto 96).

Pri identifikaciji zavrnjenih izdelkov se vedno identificira povzročitelj napake. Krivec je lahko dobavitelj nekakovostnih materialov ali zaposleni v podjetju. Zahtevek se odda dobavitelju. Če ga dobavitelj prizna, se znesek nadomestila, ki ga plača, všteje v zmanjšanje stroškov napak.

Če se ugotovi, da je delavec kriv, se določi znesek stroškov, povezanih s poroko, in se odšteje od plače. Po zakonu lahko vsak mesec od svoje plače odtegnete največ 20 %.

Konto 28 za evidentiranje zakonske zveze

Za obračun napak se uporablja konto 28. V mesecu se oblikuje promet v breme, vključno s stroški proizvodnje, ki nastanejo pri izdelavi izdelkov z napako, ter stroški predelave. Kreditni promet - zneski, prejeti od krivcev za povračilo stroškov za napako, pa tudi deli napake, ki niso izgubili uporabnosti in jih je treba vrniti v proizvodnjo. Končno stanje je znesek izgub. Ob koncu vsakega meseca je predmet odpisa. Odpiše se bodisi na stroške izdelave podobnih izdelkov bodisi na račun 25.

Za proizvodna podjetja je priporočljivo voditi analitično računovodstvo na računu 28. Podkonti, za katere se zbirajo analitike, morajo biti določeni v računovodski usmeritvi. Posebnost analitičnega računovodstva zakonske zveze je možnost zbiranja podatkov v računovodstvu o razlogih za sklenitev zakonske zveze in osebah, po krivdi katerih je do zakonske zveze prišlo. Takšna analitika vam omogoča sledenje virom napak in izboljšanje proizvodnega procesa ter povečanje njegove učinkovitosti.

Obračunavanje proizvodnih napak je pomembno za davčne namene. Vpliva na dva najpomembnejša davka – dohodnino (IP) in DDV. Zapletenosti davčnega računovodstva bi morali razumeti v ločenem članku. Zdaj pa poglejmo najpogostejše primere.

Izgube zaradi zakonske zveze so uradno odhodki, ki znižujejo davčno osnovo NP. Pri izračunu stroškov izgub zaradi napak je treba upoštevati, da se med stroške lahko pripiše le tisti del, ki ga ni bilo mogoče pripisati materialu ali krivcu. Prav tako morajo biti vsi poslovni posli, ki vključujejo zakonsko zvezo, dokumentirani na predpisan način.

Pri obračunu DDV na notranje napake se pogosto pojavljajo sporna vprašanja z davčno službo. Da bi se izognili sporom, proizvodna podjetja "obnovijo" DDV. Z zunanjo napako v davčnem računovodstvu je vse bolj jasno: podjetje zmanjša znesek DDV, ki ga je predhodno obračunalo in plačalo za znesek DDV od prodaje vrnjenega izdelka.

Primer uporabe števila 28

Marca 2016 je inšpektor odkril napako v obratu za proizvodnjo delov za obrambno industrijo. Kontrolor ga je označil kot nepopravljivega. Prevzemna komisija je ugotovila, da je napaka nastala po krivdi frezkarja.

Stroški izdelave dela so znašali 50.000 rubljev, vključno s stroški litja, plačami zaposlenih z odbitki, amortizacijo opreme, vzdrževanjem in eksperimentalnim delom.

Zavrnjen del lahko zavržete za 12.000 rubljev. Odločeno je bilo, da se od operaterja rezkalnega stroja zbere 10.000 rubljev.

Video lekcija. Obračunavanje napak v proizvodnji na računu 28

V tej video lekciji Natalya Vasilievna Gandeva, strokovnjakinja na spletnem mestu »Računovodstvo za telebane«, govori o obračunavanju napak v proizvodnji na računu 28, standardnih knjižbah, ustreznih računih in tipičnih situacijah ⇓

Diapozitive in predstavitev lahko dobite na spodnji povezavi.

Popravljiva poroka. Obračun stroškov delnih napak (konto 28)

Kot smo rekli zgoraj, je zakon lahko popravljiv ali nepopravljiv. Glede na to se v računovodstvu izvedejo različni vnosi. Razmislimo o obeh primerih na primerih. Začnimo z objavami za popravljive napake.

Ivanov je izdelal pokvarjen del. ga je popravil Petrov.

Stroški popravljanja okvarjenih izdelkov: (kliknite za razširitev)

• stroški materiala 100 rubljev,
• Petrova plača je 500,
• zavarovalne premije iz Petrove plače 180.

500 je bilo zadržanih od plače Ivanova po znižani stopnji. Katere transakcije je treba odražati?

Knjižbe za obračun odpravljivih napak

Kot vidimo iz tega primera, če je mogoče odpraviti napako, potem v breme računa. 28 izterja vse stroške za popravilo izdelkov z napako.

Iz posojilnega računa 28 se znesek teh stroškov odpiše v breme računa. 20 »Glavna proizvodnja«, kot je obravnavano v .

Če se krivemu zaposlenemu zadrži nekaj globe (preberite o tem), se stroški popravljanja okvarjenih izdelkov delno zmanjšajo, globa se odpiše s kreditnega računa. 28 v breme računa. 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije."

Račun 73 bomo podrobno obravnavali v bližnji prihodnosti, ne pozabite se naročiti na naše novice, če želite izvedeti o izdaji novih člankov.

Nepopravljiv zakon. Obračun stroškov končne poroke (konto 28)

Ivanov je dovolil nepopravljivo napako v delu.

Po izračunu je bil dejanski strošek končne napake:

• materiali - 100 rub.,
• stroški prevoza - 20,
• plača - 500,
• zavarovalne premije - 180,
• splošni proizvodni stroški - 30.

500 je bilo zadržanih od Ivanova. Povratni odpadki so po odpisu okvarjenega dela znašali 80 rubljev. Kakšno ožičenje izvajamo?

Najprej izračunamo stroške končne napake: 100+20+500+180+30=830 rubljev.

Knjižbe za obračun nepopravljivih napak

Napake v proizvodnji lahko razvrstimo tudi glede na lokacijo napake: notranje in zunanje.

Notranja in zunanja poroka

Notranja poroka– identificirani v podjetju.

Zunanja poroka– se potrošniku razkrije že v procesu montaže ali delovanja.

Z notranjo napako je vse jasno, ko jo odkrijemo, ugotovimo, ali je popravljiva ali nepopravljiva in jo evidentiramo, kot je opisano zgoraj.

Zunanji je nekoliko bolj zapleten, to je posledica dejstva, da se običajno odkrije v mesecu, ki ni tisti, v katerem je bil izdelek izdelan. Zato se zunanje napake vrednotijo ​​po polni nabavni vrednosti, vključno s prodajnimi in transportnimi stroški.

Odpis zunanjih napak je odvisen od obdobja, v katerem so bile ugotovljene, in od tega, ali je organizacija ustvarila rezervo za garancijska popravila in vzdrževanje.

Če organizacija ustvari rezervo za garancijska popravila, potem ne glede na to, kdaj so bili okvarjeni izdelki prodani, se znesek izgub zaradi napak odpiše v rezervo s knjiženjem D96 K28, kjer štev. 96 »Rezerve za prihodnje stroške«, na tem računu se ustvari rezerva za garancijska popravila.

Če takšne rezerve podjetje ni ustvarilo, sta možna dva primera:

1. Če so bili v letu poročanja prodani izdelki z napako, ki jih je kupec vrnil, se znesek izgube vključi v proizvodne stroške (vnos D20 K28).
2. Če so bili v preteklih letih prodani izdelki z napako, se znesek izgube upošteva v okviru drugih odhodkov (knjiženje D91 K28).

Za proizvodne napake se štejejo izdelki, polizdelki, deli, dela, ki ne ustrezajo uveljavljenim standardom ali tehničnim pogojem kakovosti. Ne bodo jih mogli uporabiti za predvideni namen. Čeprav je včasih to mogoče, vendar šele po popravku. Oglejmo si nekaj primerov obračunavanja in odpravljanja proizvodnih napak v programu 1C: Enterprise Accounting 8 izdaja 3.0.

Proizvodne napake so lahko več vrst: popravljive ali nepopravljive, glede na trenutek odkritja pa jih delimo na notranje in zunanje. V tem članku bomo podrobno obravnavali različne primere dela s popravljivo zakonsko zvezo.

Za obračunavanje izdelkov z napako se uporablja račun 28 "Napake v proizvodnji". V breme računa 28 se zbirajo stroški ugotovljenih napak, v dobro pa zneski za odpis izdelkov z napako.
V našem primeru se organizacija "Mize in stoli" ukvarja s proizvodnjo miz in stolov za njihovo kasnejšo prodajo.
Začnimo z nastavitvami računovodske politike. Tukaj morate označiti, da bodo stroški upoštevani na kontu 20.01. Označimo polje, da naša organizacija proizvaja izdelke.

Če je bila napaka storjena med proizvodnim procesom, izdelki še niso bili preneseni v skladišče, krivec je bil ugotovljen (odbitek za napako ali doplačilo za njeno odpravo ni izveden) in niso potrebni dodatni materiali za odpravo napako, ampak samo delovna sredstva zaposlenega, potem program ne bi smel izvajati nobenih operacij, ki bi odražale to situacijo.
Vzemimo situacijo, ko je bila odkrita popravljiva napaka, vendar krivec ni bil identificiran.

Napako je odpravil zaposleni, ki je bil za to dodatno plačan. Dodatni materiali niso bili uporabljeni.
Za boljše razumevanje bomo opisali celoten proizvodni proces, začenši s prenosom materiala z dokumentom “Potreba-Račun”. Navedemo potrebne materiale za izdelavo mize.

Stroški – 20.01, skupina postavk – »Tabele«, stroškovna postavka – »Materialni stroški«.

Izvajamo dokument. Vidimo, da so bili naši polizdelki in materiali odpisani na računu 20. januarja.

Proizvodnja izdelka se odraža v dokumentu »Poročilo o proizvodnji za izmeno«. Navajamo, da smo izdelali 10 tabel.

Končni izdelki se odražajo v breme računa 43.

Recimo, da ima ena miza napako, jo je treba popraviti brez uporabe dodatnih materialov. Popravek bo izvedel zaposleni M. O. Kovalev, plačilo za to delo je 2000 rubljev. Ustvarimo mu dodatno časovno razmejitev.

Poimenujmo časovno razmejitev »Plačilo za odpravo napak«. Ustvarjamo nov način, da se to odraža v računovodstvu - "Popravek izdelkov z napako." Navedemo računovodski račun - 28 "Napake v proizvodnji".
Če pogledamo vnose dokumentov, bomo videli, da so obračun plače in obračun prispevkov M. O. Kovalev v breme računa 28.

Ustvarimo poročilo "Prometna bilanca" za konto 28 in vidimo, da so bili naši stroški zbrani na tem kontu.

Nato morate odpisati stroške napak za glavno proizvodnjo; za to bomo uporabili dokument »Operacija«. Debet – račun 20.01, kredit – 28, skupina postavk – »Tabele«, znesek – 2604 rubljev.

Še enkrat ustvarimo bilanco stanja za konto 28 in vidimo, da je zaprta.

Zaključimo mesec, izberemo “Reference-kalkulacije”, nato izpis “Izračun stroškov”.
Poročilo kaže, da so bili pri oblikovanju stroškovne cene vključeni stroški za napake, članek »Izgube zaradi napak« pa se je pojavil v višini 2.604 rubljev.

Oglejmo si drugi primer: zunanjo in popravljivo poroko. Naša organizacija je izdelala mizo in jo prodala kupcu. Kupec je odkril napake na mizi; ugotovilo se je, da jih je mogoče odpraviti v okviru garancije. Za odpravo napake so potrebne dodatne materialne in transportne storitve do kupca. Delavec je prejel tudi plačilo za odpravo napake.
V tem primeru sta možni dve situaciji: naša organizacija ustvari rezervo za garancijska popravila ali je ne ustvari. Poglejmo oboje.
Ustvarimo rezervo za garancijska popravila, odštejemo 3000 rubljev mesečno.
Knjiženje v breme 20.01 “Glavna proizvodnja” in v dobro 96.09 “Druge rezervacije za prihodnje stroške.”

Rad bi vas opozoril na dejstvo, da se bodo te rezerve upoštevale pri določanju stroškov proizvodnje.

Na zavihku »Račun stroškov« navedemo račun 28, to pomeni, da bomo stroške odpisali na »Napake v proizvodnji«.

Pogledamo gibanje dokumenta: materiali so bili odpisani na račun 28.

Odražamo stroške prevoznih storitev zaposlenega do kupca. Uporabimo dokument “Potrdilo o prejemu storitev”.

Izpolnimo stroškovnike z navedbo 28. konta.

Pogledamo gibanja in vidimo, da so na kontu 28 vključeni tudi stroški prevoza.

Zaposlenemu Petrenku S.V. zaračunamo dodatno plačilo. za garancijska popravila navedemo obračun, ki smo ga predhodno ustvarili - "Plačilo za odpravo napak".

Obrnemo se na poročilo »Kartica računa« za račun 28. Poglejmo stroške, ki so bili zbrani na njem. Skupni strošek je 1852 rubljev.

Zdaj uporabljamo našo prvo možnost in odpisujemo stroške v breme rezerve. Ustvarimo dokument "Operacija" - bremenitev - konto 96.09, dobro - konto 28.

Zaključimo mesec in odpremo izpis »Izračun stroškov«. Stroškov zakonske zveze v poročilu ne vidimo, saj so bili poplačani iz rezerve.

Druga situacija: ne ustvarjamo rezerve za garancijska popravila, zato je treba stroške odpisati na račun 20.01 "Glavna proizvodnja" z dokumentom "Operacija".

Oblikujemo SALT za račun 28 in vidimo, da je tudi ta zaprt.

Zaključimo mesec in odpremo izpis »Izračun stroškov«. Pri tej možnosti ne ustvarjamo rezerve za garancijska popravila, zato tega članka ne vidimo v poročilu. V tem primeru se je pojavil članek »Izgube zaradi napak«, ki je bil upoštevan pri določanju proizvodnih stroškov.

Zdaj pa poglejmo poroko pri opravljanju storitev.
Predpostavimo, da naša organizacija nudi tudi storitve popravila pohištva.
Obrnemo se na računovodsko politiko in označimo ustrezno polje.

Zaposlili bomo delavca, ki bo izvedel popravilo. Ustvarimo novo časovno razmejitev zanj - "Plačilo po plači (popravilo)", ustvarili bomo tudi nov način razmišljanja - "Popravilo pohištva", navedli bomo račun kot 20.01, ustvarili bomo novo skupino artiklov, pokličimo to je "Storitve popravila pohištva".

Organizacija "Mize in stoli" prodaja storitve kupcu za popravilo pohištvenih sten. Naša organizacija je uporabila material - vijake, ostali material je zagotovil naročnik. Kasneje je stranka vložila zahtevek za storitve popravila. Organizacija mora pomanjkljivosti odpraviti brezplačno za stranko. To je zahtevalo dodatne materiale: spet vijake in kljuke.
Prenos materiala odražamo z dokumentom "Račun povpraševanja".

Stroškovni kont navedemo kot 20.01, skupina postavk – »Storitve popravila pohištva«.

Pogledamo knjižbe, materiali so odpisani v breme računa 20. januarja.

Odražamo izvajanje storitev do stranke.

Pogledamo gibanje dokumenta.

Zaposlenim izplačujemo plače. Poglejmo gibe. Naš serviser je prejel plačo, ki se odraža na računu 20.01 in nomenklaturni skupini - »Storitve popravila pohištva«.

Zaključimo mesec, pogledamo nastanek poročila »Izračun stroškov stroškov«. Ta certifikat ne izračunava stroškov storitev, temveč oblikuje dejanske stroške proizvodnje.

Navedemo stroškovni račun - 28 "Napake v proizvodnji".

Materiali se odpisujejo v breme konta 28. Za konto 28 bomo izdelali poročilo »Konto kartica«. Tukaj vidimo stroške, ki se zberejo na tem računu za odpravo napake.

Ponovno izdelamo konto kartico 28, vidimo, da so tu dodani stroški za obračun plač in prispevkov.

Skupni stroški so bili 1951 rubljev. Odpisati jih moramo v breme konta 20.01. Prej smo razmišljali o podobni operaciji.

Poglejmo bilanco stanja: na kontu 20 so zaključeni vsi odhodki, na kontu 28 je enako.

Zaključimo mesec, izdelamo potrdilo-izračun »Izračun stroškov« in vidimo, da se je dejanski strošek povečal za znesek izgub zaradi napak.

Opozoriti želim, da pri odpravljanju napake dejstva o opravljanju teh storitev ni treba odražati v dokumentu »Prodaja storitev«.

Obračunavanje napak v proizvodnji nujni zaradi pojava napak v proizvedenih izdelkih ali njihove nezadostne kakovosti. V tem članku bomo govorili o pravilih za obračunavanje napak in računovodskih vpisih, ki se uporabljajo za dokumentiranje tega računovodstva.

Koncept zakonske zveze in njene vrste

Podroben opis pomanjkljivosti je na voljo v Metodoloških priporočilih za kontni načrt za kmetijsko-industrijski kompleks, odobrenih z odredbo Ministrstva za kmetijstvo Ruske federacije z dne 13. junija 2001 št. 654. Ta opis velja za vse sektorje proizvodnje. Napake so tisti izdelki, polizdelki ali dela, ki ne ustrezajo predpisanim standardom, tehničnim lastnostim in normativom, njihova uporaba za prvotni namen pa je nemogoča brez določenih del za odpravo pomanjkljivosti. Ne velja za poroko:

• izdelki, ki jih je mogoče prenesti v nižji razred;
• izdelki, ki ne izpolnjujejo povečanih zahtev glede kakovosti, izpolnjujejo pa standarde za podobne izdelke.

Obstaja več vrst zakonske zveze:

1. Na kraju odkritja:

• notranjost;
• zunanji.

2. Po naravi napak:

• popravljivo;
• nepopravljiv (dokončen).

Da bi se izognili prodaji blaga nizke kakovosti, podjetja organizirajo postopke za preverjanje izdelkov, preden jih pošljejo kupcem. Takšne funkcije imajo oddelki tehničnega nadzora, službe za nadzor kakovosti itd. Te strukturne enote odkrivajo notranje napake. Zunanje napake so tako imenovane, ker jih odkrije zunaj meja podjetja, to je kupec med delovanjem. Poleg tega se lahko tako notranje kot zunanje poroke bodisi popravijo bodisi nepopravljive. Če podjetje oceni popravilo oziroma odpravo napake kot tehnično in ekonomsko upravičeno, potem je napaka popravljiva. Če pomanjkljivosti ni mogoče ali ekonomsko neupravičeno odpraviti, je zakonska zveza dokončna. Kaj je vključeno v stroške, pripisane stroškom poroke?

Za notranjo popravljivo poroko je to:

• materialni stroški za odpravo pomanjkljivosti;
• plače zaposlenih za aktivnosti za odpravo pomanjkljivosti;
• delež amortizacije proizvodne opreme;
• pripadajoči delež splošnih proizvajalnih stroškov (v nadaljevanju OPR).

Stroški samih okvarjenih izdelkov z notranjimi popravljivimi napakami niso vključeni v izgube zaradi napak. Če je napaka notranja in nepopravljiva, potem njeni stroški vključujejo vse stroške, ki so nastali pri izdelavi izdelka z napako, poleg stroškov priprave in obvladovanja proizvodnje, organizacije in vodenja, neproizvodnih in drugih stroškov.

Stroški zunanjih napak so sestavljeni iz:

• proizvodni stroški izdelka;
• znesek povračila kupcu za izdelke z napako;
• stroški popravila;
• stroški zamenjave izdelka;
• stroški prevoza blaga do kupca.

Poleg tega stroški izgub zaradi okvar vključujejo tudi stroške garancijskih popravil.

Izgube zaradi zakonske zveze se zmanjšajo za:

• v primeru morebitne uporabe zavrnjenih izdelkov za druge namene, kot so predvideni, je njihov strošek enak ceni morebitne uporabe;
• odbitki od zaposlenih, ki so krivi za napake na izdelku;
• zneski, izterjani ali dodeljeni od dobaviteljev podstandardnih surovin, materialov, polizdelkov, po katerih krivdi je prišlo do napake.

Obračunavanje napak v proizvodnji – knjižbe

Za obračun napak v proizvodnji kontni načrt, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, zagotavlja račun 28. Njegova bremenitev odraža vse stroške, povezane z izdelki z napako, njihov seznam je naveden v prejšnjem delu članka. Posojilo beleži zneske, ki zmanjšujejo stroške zakonske zveze (glej tudi prejšnji del). Znesek izgub zaradi napak je vključen v stroške ustreznih izdelkov. Če se napaka odkrije, ko se ti izdelki ne proizvajajo več, se ti stroški porazdelijo na celotno paleto proizvedenih izdelkov kot OPR (splošni proizvodni stroški).

Opozorimo na trenutek dokumentiranja poroke. Pri umiku izdelkov z napako je potrebno sestaviti zapisnik oziroma obvestilo o napaki. Podjetje oblikuje obrazec dokumenta samostojno, v njem so navedeni vsi potrebni podatki za primarne dokumente, pa tudi ime izdelka z napako, njegova številka ali koda, razlogi za napako in odgovorni za napako. Takšen akt (obvestilo) je treba priložiti dokumentom za sprostitev materialov, ki bodo uporabljeni za odpravo pomanjkljivosti (točka 101 Metodoloških navodil za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne decembra 28, 2001 št. 119n).

Oglejmo si primere tipičnih transakcij, ki se bodo pojavile v računovodstvu, če podjetje naleti na napake v proizvodnji. Prvi primer je sestavljen za notranjo popravljivo poroko.

Primer 1

Pri šivanju delovnih oblačil smo odkrili pokvarjene polizdelke lastne proizvodnje - dele izdelkov zlepljene z dublerinom. Razlog za poroko je bil dublerin slabe kakovosti. Stroški odprave napake so bili:

• stroški dublerina - 15.000 rubljev;
• plača in socialni prispevki - 73.800 rubljev;
• delež ODA - 14.200 rubljev.

Dobavitelju nizkokakovostnega dublerina je bil predložen zahtevek v višini stroškov materiala in stroškov dela za odpravo napak, skupaj 88.800 rubljev. Računovodske evidence odražajo naslednje vnose:

V naslednjem primeru razmislite o odrazu notranjega nepopravljivega zakona.

Primer 2

Zaradi nepazljivosti izmenskega mojstra pri nastavitvi vhodnih podatkov na opremi je bilo izdelanih 120 kosov. kovinski deli nizke kakovosti. Pomanjkljivosti je nemogoče popraviti. Stroški, ki so nastali pri izdelavi teh delov, so bili:

• stroški materiala - 47.600 rubljev;
• plača in socialni prispevki - 39.400 rubljev;
• delež ODA - 17.400 rubljev.

Deli se lahko prodajo v odpad za 200 rubljev. na kos Po odločitvi vodje podjetja se vodji izmene zadrži 47.600 rubljev. Povprečna mesečna plača mojstra je 74.000 rubljev. V skladu z zakonikom o delu Ruske federacije znesek mesečnih odtegljajev od plače ne sme biti večji od 20% (74.000 × 20% = 14.800). Računovodske evidence odražajo naslednje vnose:

Analitično računovodstvo na računu 28 se izvaja glede na obseg izdelkov, strukturne delitve podjetja, vzroke za napake, postavke stroškov in krivce.

Rezultati

Porok je več vrst. Glede na njegovo razvrstitev se razlikujejo pravila za vključitev izgub zaradi napak v proizvodne stroške. Obračunavanje napak v podjetju je pomembno za odkrivanje vzrokov za napake, analiziranje in sledenje sprememb izgub zaradi napak ter za izboljšanje kakovosti proizvedenih izdelkov.

Proizvodne napake se lahko v podjetju pojavijo iz več razlogov. Na primer, okvara opreme, motnje tehnološkega procesa, napake pri delu osebja podjetja, uporaba surovin slabe kakovosti. Hkrati norme davčnega zakonika omogočajo organizacijam, da pri izračunu dohodnine priznajo izgube iz tega naslova (podčlen 47, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vendar je to pravilo oblikovano tako kratko, da pogosto vodi do nesoglasij z davčnimi organi in pravnih sporov. Poleg tega davčna zakonodaja ne vsebuje opredelitve pojmov "tovarniška napaka", "izdelek ali izdelek z napako". Zato se morate obrniti na navodila industrije in različne metodološke smernice (1. člen 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vendar pa je sodeč po pojasnilih ruskega ministrstva za finance in davčnih organov davčno obračunavanje zakonske zveze odvisno od njene vrste. Proizvodne napake običajno delimo glede na trenutek in kdo jih je odkril:

- za notranje napake, to je odkrite v samem proizvodnem podjetju med ali ob zaključku proizvodnje posameznega izdelka ali pozneje, vsekakor pa pred odpremo izdelanih izdelkov kupcem ali potrošnikom;

- zunanja napaka - ugotovi jo kupec po prevzemu izdelka od proizvajalca ali dobavitelja.

Poleg tega je mogoče popraviti proizvodne napake. V tem primeru je odprava ugotovljene napake tehnično možna in ekonomsko izvedljiva, po odpravi pa se izdelek lahko uporablja za predvideni namen. V nasprotnem primeru se zakonska zveza šteje za dokončno in je običajno ni mogoče popraviti.

Obračunavanje napak brez izvedbe interne preiskave

Po mnenju davčnih organov je predpogoj za priznanje izgub zaradi napak v davčnem računovodstvu odsotnost oseb, ki so krive za proizvodnjo izdelkov z napako (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 18. junija 2009 št. 16-15/061671). Če torej organizacija ni izvedla notranje preiskave za odkrivanje odgovornih, inšpektorji pogosto izključijo izgube zaradi napak iz stroškov.

Vendar pa sodišča ugotavljajo, da je finančna odgovornost krivega zaposlenega za škodo, povzročeno delodajalcu, pravica in ne obveznost organizacije (na primer sklep Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 14. aprila 2010 št. A54 -3296/2009-C20). Poleg tega lahko delodajalec v vsakem primeru ob upoštevanju posebnih okoliščin, v katerih mu je bila povzročena škoda, v celoti ali delno zavrne njeno izterjavo od krivega zaposlenega (člen 240 delovnega zakonika Ruske federacije).

Poleg tega sodišča poudarjajo, da veljavna delovna zakonodaja sploh ne predvideva možnosti izterjave odškodnine v celoti od delavcev, ki so krivi za proizvodno napako (). Navsezadnje delovni zakonik določa določene omejitve finančne odgovornosti zaposlenega. Praviloma delavec nosi takšno odgovornost za povzročeno škodo v mejah svojega povprečnega mesečnega zaslužka (člen 241 delovnega zakonika Ruske federacije). Samo zaposleni, s katerimi so bili sklenjeni sporazumi o polni finančni odgovornosti, so dolžni delodajalcu povrniti celoten znesek neposredne dejanske škode, ki so jo povzročili (člena 242 in 243 delovnega zakonika Ruske federacije).

Ob upoštevanju teh norm sodišča pridejo do zaključka, da ima organizacija pravico upoštevati izgube zaradi napak, tudi če zneski izgub niso bili izterjani od krivih zaposlenih. Toda, kot kaže praksa, arbitri še vedno upoštevajo, ali je organizacija poskušala identificirati odgovorne za poroko ali ne. In smejo vključiti izgube zaradi napak v odhodke le, če na podlagi rezultatov notranje preiskave krivci niso bili ugotovljeni (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 25. decembra 2008 št. KA-A40 /12092-08).

Da bi se torej izognili težavam pri priznavanju tovrstnih stroškov, je varneje, če je le možno, za vsak primer tovarniške napake izvesti interno preiskavo. Njeni rezultati morajo biti dokumentirani v ustreznih dokumentih, predvsem v zapisnikih in aktih o preiskavi vzrokov napake, ki vsebujejo navedbo, da povzročitelji niso bili ugotovljeni ali da je napaka nastala iz razlogov, na katere zaposleni nimajo vpliva, npr. obraba opreme ali surovine slabe kakovosti. Priporočljivo je, da se postopek za izvedbo takšne preiskave določi v internem lokalnem aktu, na primer v obliki posebnega dela dokumenta, ki vsebuje opis tehnološkega procesa, ali v ločenem navodilu o postopku ukrepanja, ko je odkrita tovarniška napaka.

Če so krivi zaposleni identificirani in povrnejo škodo iz zakonske zveze, potem organizacija vključi zneske takšne odškodnine v neposlovne prihodke na dan, ko so ti zaposleni priznali dolg ali na dan, ko je ustrezna sodna odločba začela pravnomočno (člen 3 člena 250 in pododstavek 4 odstavka 4 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Sestava odhodkov v obliki izgub zaradi napak

Pododstavek 47 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa natančno, katere stroške ima organizacija pravico upoštevati kot izgube zaradi napak. Rusko ministrstvo za finance priznava, da lahko takšni stroški vključujejo izgube zaradi notranjih in zunanjih napak (). V tem primeru je treba upoštevati, ali je zakonska zveza popravljiva ali dokončna, torej ni predmet popravka. Ne glede na vrsto zakonske zveze se izgube iz nje zmanjšajo:

- za višino škode, ki jo je treba izterjati od oseb, odgovornih za nastanek zakonske zveze (če te osebe obstajajo);

- znesek terjatev, ki so jih priznali dobavitelji ali jih izterjali na sodišču, na primer za dobavo podstandardnih materialov ali polizdelkov, zaradi česar je prišlo do napake;

- stroški tako imenovanih povratnih odpadkov, to je materialov, nadomestnih delov ali polizdelkov, primernih za nadaljnjo uporabo, pridobljenih iz izdelkov z napako (odstavek 6 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije in Resolucija Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja z dne 8. novembra 2007 št. KA-A40/11366-07) .

Podjetja se ravnajo po definicijah koncepta »napake« v industrijskih smernicah

V splošno sprejetem smislu so proizvodne napake izdelki, predmeti, polizdelki, deli, ki po kakovosti ne ustrezajo uveljavljenim standardom ali tehničnim specifikacijam in jih zato ni mogoče uporabiti za predvideni namen ali pa jih je mogoče uporabiti šele, ko so obdelan ali popravljen. Podobna opredelitev je navedena v 38. odstavku Osnovnih določb za načrtovanje, računovodstvo in izračun stroškov proizvodnje v industrijskih podjetjih (odobril Državni odbor za načrtovanje ZSSR, Državni odbor za cene ZSSR, Ministrstvo za finance ZSSR ZSSR, Centralni statistični urad pri Svetu ministrov ZSSR 20. julija 1970).

Natančnejša definicija pojma »napaka« ob upoštevanju posebnosti posameznih vrst proizvodnje je podana v različnih industrijskih navodilih in smernicah, na primer:

- za kemično industrijo - v odstavku 4.56 Metodoloških predpisov o načrtovanju, obračunavanju stroškov proizvodnje in prodaje izdelkov (del, storitev) ter izračunavanju stroškov izdelkov (del in storitev) v podjetjih kemijskega kompleksa (odobren s strani ukaz Ministrstva za industrijo in znanost Rusije z dne 04.01.03 št. 2);

- v črni metalurgiji - v odstavku 60 Metodoloških navodil za načrtovanje, računovodstvo in izračun stroškov proizvodnje v podjetjih črne metalurgije (odobren s strani Odbora Ruske federacije za metalurgijo z dne 07.12.93);

Povratni odpadki se vrednotijo ​​po ceni njihove možne uporabe ali po prodajni ceni, če se prodajajo zunaj (odstavek 3, odstavek 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Cena morebitne uporabe dokončno zavrnjenih izdelkov se razume kot ocena, po kateri so ti izdelki lahko:

- poslano v predelavo v istem podjetju za ponovno uporabo kot surovina (na primer kislo, to je zavrnjeno mleko, se lahko uporabi za proizvodnjo skute);

- prodajo tretjim osebam (npr. odpadke živilske industrije lahko prodate kmetiji, ki jih uporablja kot živalsko krmo).

Poroke ni mogoče popraviti. Izgube zaradi takšnih notranjih napak so sestavljene iz dejanskih stroškov proizvodnje zavrnjenih izdelkov. Njihova velikost je odvisna od tega, v kateri fazi proizvodnega procesa je bila odkrita napaka. Z drugimi besedami, organizacija lahko v stroške vključi stroške izdelkov z napako, ki nastanejo ravno v trenutku, ko je bila napaka odkrita.

Izgube zaradi zunanje dokončne zakonske zveze so lahko sestavljene iz:

- od celotne proizvodne cene zavrnjenih izdelkov;

— zneski nadomestil kupcu za stroške nakupa teh izdelkov;

— stroški prevoza, povezani z vračilom zavrnjenih izdelkov s strani kupca.

Po navedbah Ministrstva za finance Rusije se prenos blaga ustrezne kakovosti kupcu v zameno za blago z napako prizna kot prodaja, zato je treba po njegovem zaključku obračunati davek na dohodek in DDV (pismo z dne 04. /29/08 št. 03-03-05/47). Sodišča pa ugotavljajo, da v tem primeru do izvedbe ne pride. Posledično se lahko stroški, povezani z zamenjavo blaga, upoštevajo tudi kot izgube zaradi napak (na primer resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 1. julija 2010 št. A55-29852/2009).

Poroka se lahko odpravi. Očitno ima proizvodna organizacija pri popravljanju okvarjenih izdelkov dodatne stroške. Prav tako jih ima pravico vključiti med stroške kot izgube iz zakonske zveze. Tako lahko proizvodno podjetje prizna kot izgube zaradi napak zlasti:

- stroški surovin, materialov, različnih sestavnih delov, nadomestnih delov in polizdelkov, porabljenih za popravljanje okvarjenih izdelkov;

- plače, obračunane zaposlenim, ki sodelujejo pri odpravljanju napak (na primer, če je bilo to delo opravljeno nadure ali na prost dan po nalogu vodje organizacije, to je, da jih je mogoče jasno razporediti iz skupnega zneska stroškov dela) ;

- stroški vzdrževanja in delovanja opreme, ki je bila uporabljena za odpravo napake.

Upoštevajte, da stroški samih zavrnjenih izdelkov niso vključeni v izgube zaradi napak. Navsezadnje bo organizacija po odpravi vseh napak ta strošek upoštevala skupaj z drugimi stroški, povezanimi s proizvedenimi izdelki.

Če kupec ali potrošnik odkrije odpravljivo napako, lahko proizvodna organizacija poleg navedenih stroškov za odpravo napake v izgube zaradi napake dodatno vključi tudi stroške prevoza za dostavo izdelkov z napako do mesta, kjer se odpravi. in nazaj.

Zneski glob, ki jih je proizvajalec plačal kupcem, ker so se jim poslani izdelki izkazali za pomanjkljive, niso vključeni v stroške izgub zaradi napak. Kljub temu se ti zneski še vedno lahko upoštevajo pri izračunu dohodnine kot kazni, ki jih prizna dolžnik, to je kot del neposlovnih stroškov (13. pododstavek, 1. člen, 265. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Dokumenti pri obračunu stroškov proizvodnih napak

Kot kaže praksa, je veliko število pritožb inšpektorjev v zvezi z obračunavanjem napak tako ali drugače povezanih s pomanjkljivostmi pri dokumentiranju teh stroškov. Najpogosteje davčni organi zahtevajo, da se stroški v obliki izgube iz zakonske zveze dokumentirajo z določenimi dokumenti.

V takšnih sporih se sodišča najpogosteje postavijo na stran davkoplačevalcev, pri čemer poudarjajo, da davčni zakonik ne določa posebnega seznama primarnih dokumentov, s katerimi je treba potrditi določene stroške. Poleg tega arbitri tudi ugotavljajo, da pododstavek 47 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje nobenih dodatnih pogojev, ki bi se nanašali na postopek potrditve stroškov v obliki izgub zaradi napak. Zato sodišča priznavajo različne dokumente kot ustrezno potrditev, zlasti (odločbe Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 23.08.11 št. KA-A41/9029-11 in z dne 25.12.08 št. KA-A40/12092- 08, severozahod z dne 26.06.09 št. A56-14177/2007 in z dne 13. marca 2009 št. A56-21158/2008 okrožja):

— dejanja preiskave vzrokov proizvodnih napak;

— dejanja neskladnosti ali zavrnitev blaga;

— specifikacije za obdelavo okvarjenih delov;

— računi za kupca za vračilo izdelkov z napako;

— dejanja identifikacije in uničenja izdelkov z napako (če napake ni mogoče odpraviti);

— obrazci za nadzor in evidentiranje uničenja zavrnjenega blaga;

— odredi in ukrepa pri odpisu izdelkov z napako.

Tako je za organizacije, v dejavnostih katerih se lahko pojavi proizvodna napaka, priporočljivo razviti in odobriti notranji lokalni akt, na primer navodilo ali odredbo o registraciji napake. Dokument določa postopek za nadzor kakovosti in odkrivanje izdelkov z napako ter predpise za dokumentiranje teh dejstev (s prilogo obrazcev dokumentov, sestavljenih v tem primeru).

Upoštevajte, da od 1. januarja 2013 večina enotnih oblik dokumentov ni več obvezna za uporabo. Zato ima vsaka organizacija pravico, da samostojno razvije oblike dokumentov, ki so zanjo primerni, s katerimi bo formalizirala primere poroke. Glavna stvar je, da je tak dokument odobren kot priloga k računovodski politiki ali z ločenim ukazom vodje organizacije in vsebuje vse obvezne podrobnosti iz 9. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402FZ "O računovodstvu". Poleg tega je priporočljivo v aktih ali drugih dokumentih o poroki navesti tudi:

— ime zavrnjenega izdelka, njegove številke artiklov (če obstajajo);

— merske enote in količino zavrnjenih izdelkov;

— stroški izdelkov z napako (če jih je v času sestave določenega dokumenta že mogoče določiti);

— datum odkritja izdelkov z napako in ime oddelka, v katerem je bila odkrita;

- kratek opis okvare in verjetnih vzrokov za nastanek (če jih je takrat mogoče ugotoviti);

- ali je zakonska zveza predmet popravka ali je dokončna;

— Polno ime in položaj osebe ali oseb, odgovornih za sklenitev zakonske zveze (če so bile te osebe že identificirane);

— načine za odpravo napake in vire, potrebne za to (če jih je mogoče oceniti);

- datum odpreme kupcu izdelkov, za katere se je izkazalo, da imajo napako (če govorimo o zunanjih napakah).

Poleg tega je treba odobriti sestavo komisije ali seznam uradnikov, ki imajo pravico zabeležiti dejstvo odkritja napake in hkrati podpisati dokumente, sestavljene. Prisotnost takega seznama pogosto pomaga organizacijam zavrniti davčne zahtevke, povezane s podpisovanjem takih dokumentov. Inšpektorji so na primer izjavili, da poročilo o napakah organizacije ne potrjuje izgub zaradi napak, saj jih ni podpisal vodja gradbišča. Vendar se sodišče s tem ni strinjalo in je poudarilo, da vodja gradbišča ni bil vključen na seznam uradnikov, ki jih je odobrilo podjetje in imajo pravico podpisati poročni list (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 7. 23, 2012 št. A40-100625/11-116-282).

V okviru izgub zaradi napak lahko upoštevate tudi stroške uničenja izdelkov z napako

Ker pododstavek 47 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa natančno, katere stroške je mogoče pripisati izgubam zaradi napak, arbitražna sodišča organizacijam dovoljujejo, da kot del takšnih izgub priznajo tudi stroške, povezane z uničenjem nizkih -kakovostni izdelki (odločba Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 30. januarja 13 št. 09AP-40299/2012-AK).

Poleg tega lahko iz pojasnil ruskega ministrstva za finance sklepamo, da ima podjetje pravico, da kot izgube zaradi napak uvrsti stroške pregleda blaga z napako (pismo z dne 10. oktobra 2012 št. 03-03- 01.06.538). Glavna stvar je, da so ti stroški ekonomsko upravičeni in dokumentirani (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če je bil razlog za sprostitev izdelkov z napako slaba kakovost surovin, materialov, komponent ali kupljenih polizdelkov, mora organizacija vložiti zahtevek in ga poslati dobavitelju tega blaga in materiala.

Stroški v obliki izgub zaradi notranjih in zunanjih napak

Notranja poroka. Pri izračunu dohodnine se izgube zaradi notranjih končnih napak vključijo v odhodke na dan sestave akta ali drugega dokumenta, ki navaja identifikacijo pomanjkljivih izdelkov in njihovo priznanje, da niso predmet popravka (1. odstavek 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če je mogoče odpraviti notranje napake, se izgube upoštevajo v obdobju predelave nizkokakovostnih izdelkov (Odločba Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 23. oktobra 2009 št. A56-47182/04).

Zunanja poroka. Postopek odražanja izgub zaradi zunanjih napak je odvisen od tega, ali je za proizvedene izdelke določena garancijska doba in ali organizacija ustvari rezervo za prihodnje stroške za garancijska popravila in garancijske storitve. Če oblikuje takšno rezervo, se izgube zaradi zunanjih napak, ki jih odkrije kupec v garancijskem roku za izdelek, odpišejo iz sredstev te rezerve (9. pododstavek, 1. odstavek, 264. člen in 5. odstavek, 267. člen Davka). zakonik Ruske federacije). Če navedene rezerve ni, se izgube upoštevajo na dan odločitve na podlagi rezultatov obravnave zahtevka, prejetega od kupca.

Zunanje napake kupec praviloma ne odkrije v istem mesecu, ko je bil izdelek izdelan, ampak veliko kasneje. Pogosto se to zgodi celo v drugem poročevalskem ali davčnem obdobju, torej v naslednjem četrtletju ali letu.

Po mnenju ruskega ministrstva za finance je treba prekinitev dobavne ali kupoprodajne pogodbe zaradi odkritja napake šteti za samostojno poslovno transakcijo. Posledično je treba dobaviteljeve prihodke in odhodke, povezane s takšno odpovedjo, odražati v davčnem računovodstvu v obdobju, v katerem se šteje, da je pogodba odpovedana (dopisi z dne 06/03/10 št. 03-03-06/1/378 in z dne 06/ 02/10 št. 03-03-06/1/370). Povedano drugače, ni treba prilagajati davčne osnove preteklega obdobja in oddajati posodobljene napovedi za odmero dohodnine za preteklo leto. Večina sodišč je enakega mnenja (odločbe Zvezne protimonopolne službe Severozahodne z dne 02.11.07 št. A56-47663/2006, Zahodne Sibirije z dne 24.1.2007 št. F04-9244/2006 (30394-A67- 40) in vzhodno sibirsko z dne 11.01.07 št. A74-2087/06-F02-7288/06-S1 okrožja).

Na finančni upravi so še pojasnili, da dobavitelj v tem primeru kot izgube iz preteklih davčnih obdobij, ugotovljene v tekočem letu, upošteva znesek plačila, ki ga je vrnil kupcu za prevzete izdelke z napako. Ta znesek vključi med neposlovne stroške (1. pododstavek, 2. člen, 265. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati dobavitelj vključi stroške blaga, ki ga vrne kupec, v prihodke preteklih let, ugotovljene v tekočem poročevalskem ali davčnem obdobju, to je v neposlovne prihodke (odstavek 10 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dobavitelj sprejme blago, ki ga vrne kupec, v obračun po nabavni vrednosti, po kateri je bil ta izdelek obračunan na dan prodaje (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03.06.10 št. 03-03-06/ 1/378, z dne 06/02/10 št. 03-03 -06/1/370 in z dne 18.09.07 št. 03-03-06/1/667).

Recimo, da kupec zahteva zamenjavo izdelka z napako za izdelek dobre kakovosti. V tem primeru dobavitelj med stroške vključi strošek dobavljenega blaga za zamenjavo vrnjenega. Poleg tega v neposlovnih prihodkih odraža nabavno vrednost vrnjenega blaga s strani kupca, za katero so bili zmanjšani prihodki ob njegovi prodaji. Pri enakih stroških dobavitelj upošteva blago nizke kakovosti, ki ga je prejel od kupca ().

Kupec ima pravico zahtevati, da dobavitelj v razumnem roku brezplačno odpravi napake na izdelku, na primer, če govorimo o kompleksni opremi (1. člen 475. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Nato dobavitelj stroške, povezane s takim popravkom blaga, vključi v druge stroške na podlagi pododstavka 9 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da jih upošteva kot stroške za zagotavljanje storitev garancijskega popravila in vzdrževanja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 02/05/10 št. 03-03-06/1/51).

DDV na materiale, uporabljene pri proizvodnji izdelkov z napako

Lokalni inšpektorji zahtevajo, da organizacije povrnejo zneske DDV, ki so jih zakonito sprejele v odbitek pri nabavi surovin, materialov, sestavnih delov ipd., porabljenih za proizvodnjo proizvodov, ki so se izkazali za pomanjkljive. Običajno se inšpektorji sklicujejo na številne dopise ruskega ministrstva za finance, ki navajajo, da odtujitev blaga iz razlogov, ki niso povezani s prodajo ali neodplačnim prenosom, ni predmet DDV. Zato finančna služba ugotavlja, da je treba zneske DDV, sprejete za odbitek na tako blago, vrniti za plačilo v proračun (dopisi z dne 07.05.11 št. 03-03-06/1/397 z dne 06.07.11 št. 03-03-06/1 /332, z dne 04.07.11 št. 03-03-06/1/387 in z dne 19.05.10 št. 03-07-11/186). Podobnega mnenja je Zvezna davčna služba Rusije (pismo z dne 4. decembra 2007 št. ŠT-6-03/932@).

Lokalni inšpektorji zahtevajo, da organizacije povrnejo zneske DDV, ki so jih zakonito sprejele v odbitek pri nabavi surovin in materialov, uporabljenih za proizvodnjo izdelkov, ki so se izkazali za pomanjkljive.

Vendar večina sodišč meni, da v takem primeru organizacije niso dolžne vrniti DDV. Dejstvo je, da je seznam razlogov za povrnitev DDV iz tretjega odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije zaprt. Ne vsebuje takšne podlage za ponovno vzpostavitev tega davka, kot je priznanje, da se je del proizvedenih izdelkov izkazal za pomanjkljivega. Poleg tega arbitri navajajo, da so bile surovine in materiali, za katere je bil DDV sprejet za odbitek, prvotno kupljeni za proizvodnjo izdelkov z namenom njihove nadaljnje prodaje. Ker je takšna operacija predmet DDV, je bil davek sprejet v odbitek zakonito in pozneje ni predmet obnovitve (odločitve Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15.03.11 št. VAS-2416/11 in z dne 25.11.10 št. VAS-14097/10, sklepi Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 26.02.13 št. A40-62341/12-115-418 in

Natisni (Ctrl+P)

Obračunavanje napak v proizvodnji. Odpis nepopravljive napake na finančne rezultate

Napake v proizvodnji- gre za izdelke, izdelke, polizdelke, ki jih ni mogoče uporabiti za predvideni namen ali ne ustrezajo uveljavljenim standardom (tehničnim specifikacijam) kakovosti.

Glede na kraj odkritja lahko poroko razdelimo na:

• notranja poroka– napaka, odkrita v podjetju, preden so izdelki poslani potrošnikom;
• zunanja poroka– napako, ki jo ugotovi potrošnik med montažo, namestitvijo ali delovanjem izdelka.

Glede na naravo je zakonska zveza lahko:

• popravljivo;
• nepopravljivo.

Popravljiva porokaštejejo se izdelki, polizdelki in dela, ki jih je po popravku mogoče uporabiti za predvideni namen in katerih popravek je tehnično mogoč in ekonomsko izvedljiv.

Nepopravljiva (dokončna) porokaštejejo izdelki, polizdelki in dela, ki jih ni mogoče uporabiti po predvidenem namenu in katerih popravek je tehnično nemogoč in ekonomsko neizvedljiv.

Pri tem izdelki (blago, predmeti), izdelani po posebnih, povišanih tehničnih zahtevah, ne morejo biti z napako, izdelki pa po kakovosti ne morejo biti postavljeni v nižji razred.

Napake v proizvodnji registrira in dokumentira oddelek za tehnični nadzor (ali podobna strukturna enota).

Za napake, odkrite v proizvodnji, se sestavi akt "Obvestilo o napakah". Podjetje lahko oblikuje akt neodvisno, pri čemer uporablja določbe drugega odstavka 2. 9 zakona št. 402-FZ "O računovodstvu". Akt mora vsebovati odločitev komisije o uničenju zavrnjenih izdelkov ali navedbo postopka za njihovo nadaljnjo uporabo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. aprila 2014 št. 03-03-06/4/18147).

Kontni načrt za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, je namenjena evidentiranju napak. račun 28 "Napake v proizvodnji". Račun 28 "Napake v proizvodnji" je namenjen povzetku informacij o izgubah zaradi napak v proizvodnji. Ta račun upošteva vse vrste napak: notranje, zunanje, popravljive in nepopravljive.

V breme konta 28 »Napake v proizvodnji« se zbirajo stroški za ugotovljene notranje in zunanje napake (stroški nepopravljivih (končnih) napak, stroški popravkov ipd.).

Dobropis računa 28 "Napake v proizvodnji" odraža zneske, pripisane zmanjšanju izgub zaradi napak (stroški zavrnjenih izdelkov po ceni možne uporabe, zneski, ki jih je treba zadržati tistim, ki so odgovorni za napake, zneski, ki jih je treba izterjati od dobavitelji za dobavo podstandardnih materialov ali polizdelkov, zaradi katerih je bila uporaba pomanjkljiva itd.), kot tudi zneski, odpisani med proizvodne stroške kot izgube zaradi napak.

Analitično računovodstvo za račun 28 "Napake v proizvodnji" se izvaja po posameznih oddelkih organizacije, odhodkovnih postavkah, vrstah izdelkov, povzročiteljih napak in razlogih za njen nastanek.

V računovodstvu stroški napak se zbirajo na računu 28 "Napake v proizvodnji". Po tem se odpišejo kot proizvodni stroški (ali drugi odhodki), zmanjšani za stroške usredstvenih materialov (ali drugih sredstev) za stroške njihove morebitne uporabe, kot tudi zneske, zadržane od krivcev, vključno z dobavitelji podstandardnih materialov. .

V davčnem računovodstvu stroške v obliki izgub zaradi napak lahko davčni zavezanec upošteva kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (na podlagi 47. odstavka 1. člena 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) s pravilno izvršitvijo dokumenti v zvezi z identifikacijo in uničenjem takih izdelkov.

Izgube zaradi napak (v skladu z odstavkom 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije) so posredne in se v celoti upoštevajo kot del odhodkov poročevalskega obdobja. Treba je opozoriti, da se za namene davka na dobiček lahko upoštevajo samo tiste izgube iz zakonske zveze, ki niso predmet izterjave od krivcev. Če se izgube zaradi napak pripoznajo kot neposredni odhodek, je treba ta postopek utrditi v računovodski usmeritvi za namene davka od dobička.

Vprašanje vračila DDV za izdelke z napako ni zakonsko urejeno. Da bi se izognili sporom z regulativnimi organi v času odpisa proizvodne napake, je treba obnoviti DDV (za več podrobnosti glejte »Ali je treba obnoviti DDV na premoženje, odpisano zaradi poškodbe, kraje, izgube, zaplembe) , ipd.?« Zneski vrnjenega davka pri odpisanih nabavah (material, nabavljeni sestavni deli, delo ipd.), ki so bili porabljeni za proizvodnjo proizvodov, niso vključeni, ampak se upoštevajo med drugimi odhodki pri obračunu dohodnine. (odstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V programu "1C: Računovodstvo 8" Registracija zakonske zveze se izvede z dokumentom "Račun na zahtevo". Odpis napak se izvede z dokumentom "Operacija", v katerem uporabnik samostojno izračuna znesek (na podlagi dejanskih stroškov okvarjenih izdelkov (delo).

Oglejmo si primer, v katerem je organizacija ugotovila nepopravljivo napako v končnih izdelkih. Komisija je ugotovila, da storilcev poroke ni. Strošek nepopravljive okvare je vključen v finančne rezultate.

Primer

Sewing Factory LLC proizvaja oblačilne izdelke. V juniju 2015 je bilo izdelanih 20 oblek z načrtovanimi stroški 60.000,00 rubljev, od katerih se je 5 oblek izkazalo za pomanjkljive. Komisija organizacije je ugotovila, da je zakon nepopravljiv, storilci pa niso bili odkriti. Pokvarjene moške obleke so bile odstranjene. Znesek neposrednih stroškov za izdelavo 20 oblek je znašal 68.550,00 rubljev.

V skladu z računovodsko politiko organizacije:

• oblikovanje stroškov končnih izdelkov se izvaja v skladu z načrtovanimi stroški;
• proizvodnja končnih izdelkov se obračunava na računu 40 "Proizvodnja proizvodov (dela, storitve)";
• Splošni poslovni odhodki se odpisujejo po metodi direktnih stroškov.

Opravljajo se naslednji poslovni posli:

1. Vzpostavitev računovodskih usmeritev organizacije.
2. Sprostitev končnih izdelkov(registracija računa za prenos končnih izdelkov na skladiščna mesta v skladu z obrazcem št. MX-18 in zahtevo-račun za sprostitev materiala v skladu z obrazcem št. M-11).
3. Identifikacija izdelkov z napako v skladišču(izvedba akta o sklenitvi zakonske zveze).
4. Izterjava DDV(priprava računovodskih potrdil).
5. Plačilni načrti(sestava plačilnih obračunov (T-51).
6. Odpis izdelkov z napako na finančne rezultate(priprava računovodskega potrdila)
7. Zapiranje stroškovnih računov.